【文章內(nèi)容簡介】 他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導老師。老師在忙碌的教學工作中擠出時間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴謹細致、一絲不茍的作風一直是我工作、學習中的榜樣；他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。7參考文獻[1] 劉志英《關于個人所得稅制的思考》《稅務與經(jīng)濟》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個人所得稅改革的五個問題》《中國稅務報》20010604。[3] 倪靜石，徐錦輝《個人所得稅解讀》中國財政經(jīng)濟出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財貿(mào)大學學報。[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。[6] 胡鞍鋼《加強對高收入者個人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距》《財政研究》2002年第10期。第三篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策08級會計三班李丹妮 學號：14083801561淺談我國個人所得稅存在的問題及對策摘要：近年來，個人所得稅已成為我國社會關注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關資料，緊密結合當前國內(nèi)個人所得稅實際，借鑒國際經(jīng)驗，從理論與實證的結合上，就個人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢進行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅提出一些對策與建議。關鍵詞：個人所得稅，稅制，改革，建議前言：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。在發(fā)達國家，個人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國2007征收個人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個人所得稅征管日趨復雜和困難，其對收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問題廣泛爭論，改革和完善的要求日益迫切。一、個人所得稅的功能稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個經(jīng)濟范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）（1）個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。（2）個人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進稅率進行的，在累進稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結構，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。（3）個人所得稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費等的選擇都會產(chǎn)生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟運行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟風向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進行調(diào)整，實行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟走出蕭條或平抑經(jīng)濟的過度繁榮，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定二、我國個人所得稅存在的問題分析（1）分類稅制造成稅負的不公平當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。我國現(xiàn)行的分類制把征稅對象分為11類，并對不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項扣除，分項征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但更容易造成對稅收負擔公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則。它會使在同等收入水平下，所得來源多的綜合收入由于扣除項目多而繳較少的稅收，而所得來源單一，由于扣除項目少，而繳相對多的稅收；收入來源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個人所得稅制度下，兩個人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無需納稅；如果另外一人一個月就得到24000元的收入，其余11個月均沒有收入，則按照全月應納稅額=全月應納稅所得額X適用稅率速算扣除數(shù)，這個人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。（2）稅基狹窄、過多的減免稅等致使征管范圍模糊、狹小我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應稅項目，概括法規(guī)定了“國務院財政部門確定征收的其他所得”，列舉法主要采用正列舉方式，在確定稅基范圍上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應稅項目，避免了稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征收過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃、避稅行為的發(fā)生。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)行的再分配制度下，我國居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢，包括工薪、勞務報酬所得等勞務性收入，利息、股息和紅利等資本性收入，還有勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式的收入。在這些收入的新變化下，在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動的成為個人所得稅的應稅項目，使得所得稅的稅基過于狹窄。（3）稅率設計不合理近年來世界不少國家下調(diào)個人所得稅累進級數(shù)及邊際稅率，可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢，而我國最高邊際稅率為45%，累進級數(shù)最多為9級，不符合世界稅改趨勢。我國目前的這種稅率結構容易引起以下問題：對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，而對個體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%35%的五級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動所得，稅負不一樣容易造成稅收歧視，進而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負原則；工薪所得的九級超額累進稅率，級距過多并且差額小，使得稅額計算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢；各類所得邊際稅率過大，不利于社會經(jīng)濟發(fā)展及國際競爭。（4）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務征管人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應市場經(jīng)濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核；稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財產(chǎn)申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。（5）全社會依法納稅的意識淡薄相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。三．我國個人所得稅制的改革思路及政策建議（1）建立合理的稅率結構我國實行的累進稅率是九級超額累進，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。由此，借鑒美國累進稅率的設計，我國超額累進稅率優(yōu)化設計重點在于要設計好累進級數(shù)、級距和邊際稅率。就累進級數(shù)來說，累進級數(shù)越少則征管越簡便，但有損稅收公平；反過來，累進級數(shù)越多，征管越復雜，但稅收比較公平，所以我國個人所得稅累進級數(shù)應當適中。在確定累進級距時，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負擔的要求。一般來說，在所得額小時，級距的分布相應小些；所得額大時，級距的分布則相應大些。對于邊際稅率的設計，理論分析的結果是最優(yōu)邊際稅率結構應呈倒U型結構，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析，但在不完全競爭經(jīng)濟條件下仍具有意義，而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國的個人所得稅的超額累進稅率設計也應與該規(guī)律相符。適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。（2）.擴大征收范圍。目前個人所得稅法規(guī)定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。（3）提高起征點，規(guī)范稅前費用扣除制度，建立一個全面細致的費用扣除制度目前我國個人所得稅的費用扣除實行的是定率扣除與定額扣除相結合的綜合扣除方法，2006年1月1日，個人所得稅工薪費用減除標準從執(zhí)行了25年的800元調(diào)整為1600元。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅起征點白2008年3月1日起由1600元提高2000元。但是由于兩次改革只是“微調(diào)”，且沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。（4）加強稅收征管。首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結算系統(tǒng)建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報，對扣繳