【文章內(nèi)容簡介】 甘情愿地納稅。四、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢必會(huì)影響我們整個(gè)改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行[4]。個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國是社會(huì)主義國家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。（2）與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個(gè)人所得稅制。（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。五、我國個(gè)人所得稅改革政策的建議（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用綜合所得稅制雖然已成為世界各國個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度?？紤]到我國目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則，應(yīng)將不同來源不同性質(zhì)的所得進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)行按年征收和按次征收相結(jié)合：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行綜合征收，采取超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，多退少補(bǔ)；而對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息股息紅利所得偶然所得和其他所得則繼續(xù)分項(xiàng)征收，實(shí)行比例稅率，按次或按期計(jì)算上繳，源泉扣繳，年終不再匯算。（二）完善我國個(gè)人所得稅的征管制度（1）我國應(yīng)該盡快完善有關(guān)信用管理的各項(xiàng)法律，并且依靠中央銀行進(jìn)行管理，建立信用信息部門，通過完善相關(guān)的信用數(shù)據(jù)庫來增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息的掌握程度。同時(shí)國家應(yīng)該盡快地建立《個(gè)人信用法》及其相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律的形式對(duì)個(gè)人的賬戶體系、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度來保障個(gè)人信用制度的健康發(fā)展[5]。同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)公民的誠信意識(shí)，并對(duì)于信用好的公民在借貸、出國等方面提供便利，激勵(lì)公民的誠信行為。（2）建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國目前現(xiàn)行的稅法還沒有明確地規(guī)定納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此，個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（3）建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。（三）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢，從目前世界各國的情況來看，采用超額累進(jìn)稅率的國家，稅率數(shù)一般是不超過六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來說多一些，在這里建議我國應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。（四）實(shí)行政務(wù)公開在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開支應(yīng)通過每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。個(gè)人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。個(gè)人所得稅應(yīng)該進(jìn)行改革，但絕不應(yīng)該止步于起征點(diǎn)的數(shù)額，必須從中國城鄉(xiāng)二元的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，認(rèn)真考慮同種稅率對(duì)不同群體的負(fù)擔(dān)。唯有此，個(gè)人所得稅才能夠調(diào)節(jié)收入，造福于社會(huì)中低階層。【參考文獻(xiàn)】[1]、鐵衛(wèi)、劉明 《稅收學(xué)》，西安交通大學(xué)出版社，2007年版。[2]、深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。[3]、王傳綸《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社，1994年版。[4]、徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經(jīng)濟(jì)出版，1997年1月出版。[5]、曾國祥《稅收管理學(xué)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年版。第三篇：淺灘個(gè)人所得稅存在的問題及改革建議煙臺(tái)大學(xué)畢業(yè)論文淺談個(gè)人所得稅存在的問題及改革建議[摘 要] 個(gè)人所得稅是現(xiàn)代復(fù)合稅制體系中開征最為普遍的稅種, 是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家, 其對(duì)社會(huì)財(cái)富再分配的職能都受到廣泛關(guān)注。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貧富差距問題逐漸顯現(xiàn), 我國個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)有失公平的缺陷也日益明顯, 這不僅沒有使納稅人得到公平對(duì)待, 而且影響了個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。為了實(shí)現(xiàn)公平的目標(biāo), 我國個(gè)人所得稅的改革應(yīng)實(shí)行個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制和以個(gè)人為納稅單位的綜合所得稅制相結(jié)合的混合稅收模式。通過實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的增長, 以提高個(gè)人所得稅的比重, 進(jìn)而更好地發(fā)揮公平收入分配的功能。[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；最高邊際稅率；綜合所得稅制；代扣代繳制度 我國個(gè)稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得等11類。各類所得分別適用不同的稅率規(guī)定。其中工資、薪金所得采用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例稅率；對(duì)個(gè)體工戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。另外，各類所得分別適用不同的的費(fèi)用減除規(guī)定和不同的計(jì)稅方法，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳。今年4月25日，全國人大公布《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》全文，個(gè)稅起征點(diǎn)定位3000元，稅率由9級(jí)縮減為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率。我國個(gè)稅收入呈現(xiàn)迅速增長的態(tài)勢。1980年首次開征時(shí)收入僅為20萬元，1985年突破１億元，，2010年達(dá)到4049億元，平均每年以34%的增幅增長，是1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，已經(jīng)成為繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅后的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。盡管征收個(gè)稅30年間取得了一定成績，但我們注意到個(gè)稅的功能未能充分發(fā)揮。一方面其籌集財(cái)政收入的職能未充分體現(xiàn)。我國個(gè)稅收入占稅收總收入的比例處于6%—7%的水平，%，%。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，高收入國家這一比例在40%以上，%，中等收入國家為10%—20%。隨著我國國民收入分配格局重大變化，個(gè)稅的貢獻(xiàn)也應(yīng)大大提高。另一方面?zhèn)€稅調(diào)節(jié)分配的作用沒有達(dá)到預(yù)期效果。中國繳納個(gè)稅的人群中，排在第一位的是工薪階層，排在第二位的是在中國的外國人，第三位才是私營企業(yè)主、個(gè)體戶等，這表明相當(dāng)多的非工薪收入未經(jīng)納稅就流入到個(gè)人腰包，出現(xiàn)了“逆煙臺(tái)大學(xué)畢業(yè)論文向調(diào)節(jié)”、“劫貧濟(jì)富”現(xiàn)象。2009年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中，工薪收入所占比重高達(dá)72％。作為個(gè)稅主要納稅群體的工薪收入者，由于實(shí)行單位代扣代繳模式，即使家庭供養(yǎng)人口較多、遭遇生活變故，也不容易獲得個(gè)稅減免。個(gè)人所得稅沒有充分發(fā)揮其功能的原因涉及稅制、征管等多個(gè)方面，個(gè)稅征收30年間，稅制沒有與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)改革，使得現(xiàn)有稅制的弊端日益暴露，具體表現(xiàn)在 個(gè)人所得稅稅制模式設(shè)置不合理世界各國的個(gè)稅制有三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。首先，我國實(shí)行的是分類所得稅制，即把個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，針對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率、不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的計(jì)稅方法，繳納不同的個(gè)稅額。雖然便于征稅, 但卻使個(gè)人所得稅量能課稅的公平性與調(diào)節(jié)收入差距的功能大打折扣。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 許多所得因?yàn)闆]有被納入所列舉的范圍而被排斥在征稅之外, 最顯著的例子就是網(wǎng)絡(luò)銷售所得, 據(jù)工信部數(shù)據(jù)顯示,2010年我國網(wǎng)上購物市場的交易額超過 4000億元。從公平角度考慮, 這些收入均應(yīng)納入征稅范圍。其次, 現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行正列舉法, 縮小了稅基，如在我國收入差距日益擴(kuò)大的情況下, 城鄉(xiāng)社會(huì)關(guān)注的富二代現(xiàn)象、奢侈現(xiàn)象等，與我國廣范存在富裕者向親友的巨額贈(zèng)與分不開, 但我國對(duì)這類所得既無遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅, 又不征收個(gè)人所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì), 截至2010年3月31日申報(bào)期結(jié)束, , 與2008年同期相比, , 增長12%。(盡管 12萬元收入者的申報(bào)人數(shù)呈兩位數(shù)增長, 但在我國當(dāng)前城鎮(zhèn)人口已超過6億的情況下, %。工薪階層則成為個(gè)人所得稅申報(bào)納稅的主角 , 而那些本應(yīng)成為個(gè)稅申報(bào)主體的人, 比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對(duì)集中的行業(yè), 反倒是反應(yīng)極其淡漠, 申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少。使得個(gè)人所得稅變成了調(diào)節(jié)普通勞動(dòng)者工薪收入的主要手段, 這與監(jiān)管不嚴(yán)和查處不力有直接的關(guān)系, 這也使得個(gè)人所得稅對(duì)居民之間收入差距的調(diào)節(jié)缺乏有效的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行個(gè)稅有累進(jìn)稅率和比例稅率，并有兩套超額累進(jìn)計(jì)算方法。稅率設(shè)計(jì)繁雜，操作難度大，從客觀上降低了稅收征管的效率，與我國當(dāng)前的稅收環(huán)境不相符。過高的邊際稅率，加大了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，不利于吸引高層次人才，制約其積極性的發(fā)揮，并且從客觀上加強(qiáng)了逃稅動(dòng)機(jī)，抑制個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。工資薪金所得累進(jìn)稅率級(jí)次過多，收入等級(jí)劃分不明確，不能清晰區(qū)分高中低收入之間的界限，在實(shí)際執(zhí)行中第五級(jí)到第九級(jí)的稅率如同虛設(shè)。煙臺(tái)大學(xué)畢業(yè)論文1980年個(gè)稅免征額為800元，2005年為1600元，2008年為2000元。我國采用的“定額扣除法”具有便于稅款計(jì)算和征管、透明度高的特點(diǎn)。隨著國民收入提高，我國不少中低收入者開始繳納個(gè)稅。，30年來，我國職工平均工資水平增長數(shù)十倍。過低的免征額導(dǎo)致廣大中低收入者負(fù)擔(dān)過重。另外，我國沒有從公民的實(shí)際情況出發(fā)確定固定免征額，未考慮公民的父母贍養(yǎng)支出、教育支出、住房支出、孩子撫養(yǎng)支出等具體情況，統(tǒng)一規(guī)定納稅人相同數(shù)額或相同比率的扣除額顯然不合理。對(duì)于部分發(fā)達(dá)城市或省區(qū)，個(gè)稅免征額已低于當(dāng)?shù)囟鄶?shù)工薪族的基本生活成本。例如2010年上海城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出已達(dá)2834元，對(duì)用于支付生活成本的這部分收入也要征稅讓人無法接受。 個(gè)人所得稅稅收征管存在漏洞目前我國個(gè)人所得稅征管中普遍存在法人支付單位、多頭開戶普遍化、個(gè)人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象, 個(gè)人所得稅的征管實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)制度,但由于征管手段落后, 信息化水平參差不齊, 部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本上仍處于手工操作階段, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)還無法做到全面與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位聯(lián)網(wǎng), 稅務(wù)部門所掌握的納稅人納稅信息太少。第三方往往又不承擔(dān)向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù), 這樣, 稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人的真實(shí)收入是很困難的。在這種情況下, 大量納稅人由于監(jiān)管不到位逃避了本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù),這對(duì)于誠實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人來說是不公的。同時(shí), 它還會(huì)使得逃避稅收的納稅人低成本享受政府提供的公共服務(wù)而不支付相應(yīng)的價(jià)格, 導(dǎo)致納稅人從政府獲益的不公平, 這也是導(dǎo)致我國高收入、多來源收入群體偷逃稅款的主要原因。當(dāng)前個(gè)稅改革呈現(xiàn)全球趨同的特征，基于此，我國個(gè)稅設(shè)計(jì)應(yīng)考慮國外大多數(shù)國家的個(gè)稅現(xiàn)狀及“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的方向發(fā)展，從以下方面進(jìn)行改進(jìn)