【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　 (二)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過(guò)渡 　　 美國(guó)實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來(lái)源、形式來(lái)統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制,即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。然而我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制,有十幾個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得,且各項(xiàng)所得實(shí)行差別稅率。對(duì)各類所得的扣除也不同,并且各項(xiàng)所得按月或按項(xiàng)計(jì)算納稅后不再進(jìn)行年終匯總計(jì)算。分類所得稅制與綜合所得稅制相比是有一定缺陷的。第一,分類所得稅按月計(jì)算納稅,易造成將每月或每次的收入分解進(jìn)行逃避稅,不如綜合所得稅制按年綜合計(jì)算。第二,分類制對(duì)某項(xiàng)收入劃分的不確定性往往造成由此計(jì)算的應(yīng)納稅額的差異。而綜合所得稅制可以避免這種差異。第三,與綜合稅制相比,分類制不能更好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。 　　 借鑒美國(guó)及國(guó)際上通行的做法,我國(guó)的個(gè)人所得稅制應(yīng)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為按年收入綜合計(jì)算納稅。當(dāng)然,我國(guó)的征管制度和水平尚不具備這種轉(zhuǎn)變的條件,但可等待時(shí)機(jī)分步到位。 　　 (三)規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 　　 美國(guó)在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人基本生活寬免。費(fèi)用扣除既包括商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的扣除(商業(yè)扣除),也包括納稅人特殊的生活費(fèi)用扣除(個(gè)人扣除),如醫(yī)藥費(fèi)用等,以此照顧有特殊情況的納稅人,以減輕他們的稅負(fù)。對(duì)個(gè)人生計(jì)費(fèi)用的寬免設(shè)計(jì)也十分合理、科學(xué)。每人只取得一份個(gè)人寬免,根據(jù)納稅人所照料的家庭成員多少,確定個(gè)人寬免額的數(shù)額。高收入者的寬免額較少,低收入者的寬免較多。因此能更好地體現(xiàn)量能負(fù)稅、公平合理的原則。 　　 然而,我國(guó)的費(fèi)用扣除沒(méi)有這樣的劃分,也不考慮取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用,更不分納稅人未婚、已婚、家庭人口多寡,一律實(shí)行定額扣除。這樣不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,雖簡(jiǎn)便但不科學(xué)。所以應(yīng)予改革。首先,應(yīng)按純收益原則,對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次,對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出,如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等,應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次,確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí),要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。 　　 (四)實(shí)行個(gè)人所得稅制指數(shù)化 　　 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也曾出現(xiàn)過(guò)較高的通貨膨脹,今后也很難免。為減少通貨膨脹對(duì)稅收的影響,合理負(fù)稅,我國(guó)也應(yīng)實(shí)行“指數(shù)化”。因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅沒(méi)考慮到通貨膨脹的因素,所以規(guī)定的扣除和稅基固定不便,往往使得該扣除的沒(méi)予以扣足,不該扣的也同樣扣除(指對(duì)高薪階層)。但是我們也應(yīng)看到我國(guó)的國(guó)情,實(shí)施稅收指數(shù)化將會(huì)困難重重,如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確及征管方制度是否健全等問(wèn)題。但無(wú)論如何,我們應(yīng)尋求科學(xué)、合理的所得稅制,無(wú)論從納稅人公平稅負(fù)的角度,還是從加強(qiáng)征管、增加稅收、防止稅收流失的角度來(lái)看,我國(guó)稅制的完善和健全都勢(shì)在必行。五個(gè)不足按分項(xiàng)計(jì)征雖然在征收管理上有一定的便利，但存在不少漏洞，不同標(biāo)準(zhǔn)的多種扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。對(duì)現(xiàn)行的11個(gè)稅目采取多種稅率，高低不一，容易限制征稅范圍；設(shè)計(jì)了多檔次和多種多樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很不規(guī)范，即便多次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也解決不了對(duì)高收入者的調(diào)控力度。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不靈活，考慮物價(jià)和住房因素不夠，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)總收入增長(zhǎng)速度、物價(jià)增長(zhǎng)速度以及擴(kuò)大內(nèi)需提高消費(fèi)要求等因素相比，現(xiàn)在的扣除標(biāo)準(zhǔn)很不適應(yīng)客觀要求。盡管個(gè)稅的份額在提高，但占稅收收入總額的比重還是過(guò)低，這與國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)不相符合。我們并不一定要像西方一些以所得稅為主的國(guó)家那樣，把個(gè)稅的收入提得那么高，但對(duì)高收入者來(lái)說(shuō)調(diào)控作用有待加強(qiáng)。有待進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平和對(duì)個(gè)稅法的遵從度。個(gè)稅征收的規(guī)定和管理沒(méi)能完全到位，稅務(wù)登記有待精細(xì)化，個(gè)人納稅意識(shí)不強(qiáng)，因此偷漏稅和不合理的避稅經(jīng)常存在。在征收和管理體制上存在一些問(wèn)題。稅收管理體制是稅收管轄權(quán)在國(guó)內(nèi)的表現(xiàn)，當(dāng)年制定個(gè)稅法時(shí)只是想到由國(guó)家直接征管入中央國(guó)庫(kù)，沒(méi)有明確省級(jí)地方政府有征收個(gè)稅的入庫(kù)權(quán)。我國(guó)在1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)，把個(gè)稅劃歸由省級(jí)地方政府征收入庫(kù)，成了地方財(cái)政的重要來(lái)源，以后又由地方稅制改為中央與地方分成的共享稅制，共享的比例也經(jīng)常變動(dòng)，征收機(jī)關(guān)也不很統(tǒng)一導(dǎo)致對(duì)個(gè)稅稅源的培植和監(jiān)控還存在一些問(wèn)題。 納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同不同行業(yè)的稅負(fù)不一樣,主要原因有:行業(yè)利潤(rùn)較低(是鋼材等利潤(rùn)較低的批發(fā)企業(yè)),庫(kù)存商品多，截止到某月底現(xiàn)有留抵稅金多少錢,: 第一部分:企業(yè)基本情況介紹。成立日期,法人是誰(shuí),經(jīng)營(yíng)地址，注冊(cè)資金,經(jīng)營(yíng)范圍,主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么,何時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 第二部分,稅負(fù)的原因:前三個(gè)月收入,稅金,解釋稅負(fù)的原因:行業(yè)特點(diǎn)；銷售分淡季旺季，全年收入稅負(fù)不低。簽定大筆供貨合同，需要準(zhǔn)備庫(kù)存。受市場(chǎng)影響，銷售不旺，產(chǎn)品積壓等等，都是企業(yè)稅負(fù)抵的原因。 第三部分：如果解決稅負(fù)低的情況：擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品質(zhì)量；減少庫(kù)存等等 我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征于1980年,1993年進(jìn)行分類稅制改革。經(jīng)過(guò)三十多年的改革與發(fā)展,個(gè)人所得稅為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配做出了很大貢獻(xiàn)。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民生活水平的提升,收入差距也不斷擴(kuò)大,作為直接稅的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能減弱,分類稅制下的費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題也逐漸凸顯。雖然近年來(lái),個(gè)人所得稅進(jìn)行了數(shù)次稅法修正案,但仍難以扭轉(zhuǎn)政策時(shí)滯性、前瞻性不足的不利局面,不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的應(yīng)有職能。鑒于以上背景,本文對(duì)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題進(jìn)行探討,并提出可能的改革設(shè)計(jì)方案。本文基于我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)明確個(gè)人所得稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,立足我國(guó)國(guó)情運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法,分析現(xiàn)行分類稅制模式下費(fèi)用扣除制度存在的缺陷和不足,探討美國(guó)、日本和韓國(guó)個(gè)人所得稅制較為完善國(guó)家的費(fèi)用扣除制度,尋求可供我國(guó)改革借鑒的良策,從必要費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用三個(gè)層次設(shè)計(jì)了混合稅制模式下的費(fèi)用扣除個(gè)人所得稅是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家重要的稅收來(lái)源,而中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)也具有重要意義。自2011年9月1日起,我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的個(gè)人所得稅修改法案,雖然對(duì)于工資薪金和個(gè)體工商業(yè)戶、承包承租經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額做出了一定的提高,但該費(fèi)用扣除額的提高是否能令我國(guó)工薪階層中低收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)完全改善還未嘗可知。在修改法案頒布后,仍有代表提議提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),目前數(shù)額仍不能滿足居民需要。可見(jiàn),我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然面臨著諸多問(wèn)題,比如,在設(shè)置費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)未考慮物價(jià)變化以及我國(guó)地區(qū)、城鄉(xiāng)、個(gè)人的差異；費(fèi)用扣除的涵蓋范圍狹窄；分項(xiàng)扣除和對(duì)待特殊人員的標(biāo)準(zhǔn)不合理等。此論文就旨在以當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅修改法案的實(shí)施為背景,研究英、美兩大發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度,比如,對(duì)于老年人的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等?！耙坏肚小睂＜曳Q個(gè)人所得稅中工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不得實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)．應(yīng)該根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異和個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力雙重標(biāo)準(zhǔn)綜合確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能真正體現(xiàn)稅收公平原則并增加個(gè)人所得稅稅收收入。本文提出的重要觀點(diǎn)之一是我國(guó)東中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)受價(jià)格因素影響．收