【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。然而我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制 ,有十幾個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得 ,且各項(xiàng)所得實(shí)行差別稅率。對(duì)各類所得的扣除也不同 ,并且各項(xiàng)所得按月或按項(xiàng)計(jì)算納稅后不再進(jìn)行年終匯總計(jì)算。分類所得稅制與綜合所得稅制相比是有一定缺陷的。第一 ,分類所得稅按月計(jì)算納稅 ,易造成將 每月或每次的收入分解進(jìn)行逃避稅 ,不如綜合所得稅制按年綜合計(jì)算。第二 ,分類制對(duì)某項(xiàng)收入劃分的不確定性往往造成由此計(jì)算的應(yīng)納稅額的差異 。而綜合所得稅制可以避免這種差異。第三 ,與綜合稅制相比 ,分類制不能更好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平 ,難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。 借鑒美國(guó)及國(guó)際上通行的做法 ,我國(guó)的個(gè)人所得稅制應(yīng)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為按年收入綜合計(jì)算納稅。當(dāng)然 ,我國(guó)的征管制度和水平尚不具備這種轉(zhuǎn)變的條件 ,但可等待時(shí)機(jī)分步到位。 (三 )規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 美國(guó)在確定應(yīng)稅所得時(shí) 規(guī)定了許多詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人基本生活寬免。費(fèi)用扣除既包括商業(yè)經(jīng)營(yíng)支出的扣除 (商業(yè)扣除 ),也包括納稅人特殊的生活費(fèi)用扣除 (個(gè)人扣除 ),如醫(yī)藥費(fèi)用等 ,以此照顧有特殊情況的納稅人 ,以減輕他們的稅負(fù)。對(duì)個(gè)人生計(jì)費(fèi)用的寬免設(shè)計(jì)也十分合理、科學(xué)。每人只取得一份個(gè)人寬免 ,根據(jù)納稅人所照料的家庭成員多少 ,確定個(gè)人寬免額的數(shù)額。高收入者的寬免額較少 ,低收入者的寬免較多。因此能更好地體現(xiàn)量能負(fù)稅、公平合理的原則。 然而 ,我國(guó)的費(fèi)用扣除沒有這樣的劃分 ,也不考慮取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用 ,更不分納稅人未婚、已 婚、家庭人口多寡 ,一律實(shí)行定額扣除 。這樣不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力 ,雖簡(jiǎn)便但不科學(xué) 。所以應(yīng)予改革。首先 ,應(yīng)按純收益原則 ,對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次 ,對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出 ,如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等 ,應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次 ,確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí) ,要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。 (四 )實(shí)行個(gè)人所得稅制指數(shù)化 我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也曾出現(xiàn)過較高的通貨膨脹 ,今后也很難免。為減少通貨膨脹對(duì)稅收的影響 ,合理負(fù)稅 ,我國(guó)也應(yīng)實(shí)行“指數(shù)化”。因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅沒考慮到 通貨膨脹的因素 ,所以規(guī)定的扣除和稅基固定不便 ,往往使得該扣除的沒予以扣足 ,不該扣的也同樣扣除 (指對(duì)高薪階層 )。但是我們也應(yīng)看到我國(guó)的國(guó)情 ,實(shí)施稅收指數(shù)化將會(huì)困難重重 ,如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確及征管方制度是否健全等問題。但無論如何 ,我們應(yīng)尋求科學(xué)、合理的所得稅制 ,無論從納稅人公平稅負(fù)的角度 ,還是從加強(qiáng)征管、增加稅收、防止稅收流失的角度來看 ,我國(guó)稅制的完善和健全都勢(shì)在必行。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷 分項(xiàng)扣除的規(guī)定不合理 五個(gè)不足 按分項(xiàng)計(jì)征雖然在征收管理上有一定的便利，但存在不少漏洞，不同標(biāo)準(zhǔn)的多 種扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。對(duì)現(xiàn)行的 11 個(gè)稅目采取多種稅率，高低不一，容易限制征稅范圍；設(shè)計(jì) 了多檔次和多種多樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很不規(guī)范，即便多次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也解決不了對(duì)高收入者的調(diào)控力度。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不靈活，考慮物價(jià)和住房因素不夠，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)總收入增長(zhǎng)速度、物價(jià)增長(zhǎng)速度以及擴(kuò)大內(nèi)需提高消費(fèi)要求等因素相比，現(xiàn)在的扣除標(biāo)準(zhǔn)很不適應(yīng)客觀要求。 盡管個(gè)稅的份額在提高，但占稅收收入總額的比重還是過低，這與國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)不相符合。我們并不一定要像西方一些以所得稅為主的國(guó)家那樣，把個(gè)稅的收入提得那么高，但對(duì)高收 入者來說調(diào)控作用有待加強(qiáng)。 有待進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平和對(duì)個(gè)稅法的遵從度。個(gè)稅征收的規(guī)定和管理沒能完全到位，稅務(wù)登記有待精細(xì)化，個(gè)人納稅意識(shí)不強(qiáng)，因此偷漏稅和不合理的避稅經(jīng)常存在。 在征收和管理體制上存在一些問題。稅收管理體制是稅收管轄權(quán)在國(guó)內(nèi)的表現(xiàn)，當(dāng)年制定個(gè)稅法時(shí)只是想到由國(guó)家直接征管入中央國(guó)庫(kù)，沒有明確省級(jí)地方政府有征收個(gè)稅的入庫(kù)權(quán)。我國(guó)在 1994 年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)，把個(gè)稅劃歸由省級(jí)地方政府征收入庫(kù)，成了地方財(cái)政的重要來源，以后又由地方稅制改為中央與地方分成的共享稅制，共享的比例也經(jīng)常 變動(dòng)，征收機(jī)關(guān)也不很統(tǒng)一導(dǎo)致對(duì)個(gè)稅稅源的培植和監(jiān)控還存在一些問題。 納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同 不同行業(yè)的稅負(fù)不一樣 ,商業(yè)和工業(yè)的稅負(fù)不一樣 .根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行解釋 .比如商業(yè)企業(yè)稅負(fù)低 ,主要原因有 :行業(yè)利潤(rùn)較低 (是鋼材等利潤(rùn)較低的批發(fā)企業(yè) ),庫(kù)存商品多，截止到某月底現(xiàn)有留抵稅金多少錢 ,為什么庫(kù)存多等原因 .具體寫法 : 第一部分 :企業(yè)基本情況介紹 。成立日期 ,法人是誰(shuí) ,經(jīng)營(yíng)地址，注冊(cè)資金 ,經(jīng)營(yíng)范圍 ,主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么 ,何時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人 。 第二部分 ,稅負(fù)的原因 :前三個(gè)月收入 ,稅金 ,稅負(fù) .具體根據(jù)企業(yè)情況 ,解釋稅負(fù)的原因 :行業(yè)特點(diǎn)； 銷售分淡季旺季，全年收入稅負(fù)不低。 簽定大筆供貨合同，需要準(zhǔn)備庫(kù)存。 受市場(chǎng)影響，銷售不旺，產(chǎn)品積壓等等，都是企業(yè)稅負(fù)抵的原因。 第三部分：如果解決稅負(fù)低的情況：擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品質(zhì)量；減少庫(kù)存等等 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性 我國(guó)個(gè)人所得稅開征于 1980 年 ,1993 年進(jìn)行分類稅制改革。經(jīng)過三十多年的改革與發(fā)展 ,個(gè)人所得稅為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配做出了很大貢獻(xiàn)。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,居民生活水平的提升 ,收入差距也不斷擴(kuò)大 ,作為直接稅的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能減弱 ,分類稅制下的費(fèi)用扣除制度存在的問題也逐漸凸顯。雖然近年來 ,個(gè)人所得稅進(jìn)行了數(shù)次稅法修正案 ,但仍難以扭轉(zhuǎn)政策時(shí)滯性、前瞻性不足的不利局面 ,不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的應(yīng)有職能。鑒于以上背景 ,本文對(duì)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度存在的問題進(jìn)行探討 ,并提出可能的改革設(shè)計(jì)方案。本文基于我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)明確 個(gè)人所得稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度 ,立足我國(guó)國(guó)情運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法 ,分析現(xiàn)行分類稅制模式下費(fèi)用扣除制度存在的缺陷和不足 ,探討美國(guó)、日本和韓國(guó)個(gè)人所得稅制較為完善國(guó)家的費(fèi)用扣除制度 ,尋求可供我國(guó)改革借鑒的良策 ,從必要費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用三個(gè)層次設(shè)計(jì)了混合稅制模式下的費(fèi)用扣除 個(gè)人所得稅是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家重要的稅收來源 ,而中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家 ,個(gè)人所得稅對(duì)于我國(guó)也具有重要意義。自 2020 年 9 月 1 日起 ,我國(guó)開始實(shí)施新的個(gè)人所得稅修改法案 , 雖然對(duì)于工資薪金和個(gè)體工商業(yè)戶、承包承租經(jīng)營(yíng)的 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額做出了一定的提高 ,但該費(fèi)用扣除額的提高是否能令我國(guó)工薪階層中低收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)完全改善還未嘗可知。在修改法案頒布后 ,仍有代表提議提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,目前數(shù)額仍不能滿足居民需要?？梢?,我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然面臨著諸多問題 ,比如 ,在設(shè)置費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)未考慮物價(jià)變化以及我國(guó)地區(qū)、城鄉(xiāng)、個(gè)人的差異；費(fèi)用扣除的涵蓋范圍狹窄；分項(xiàng)扣除和對(duì)待特殊人員的標(biāo)準(zhǔn)不合理等。此論文就旨在以當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅修改法案的實(shí)施為背景 ,研究英、美兩大發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度 ,比如 ,對(duì)于老年人的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等。 全國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切” 專家稱個(gè)人所得稅中工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不得實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)．應(yīng)該根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異和個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力雙重標(biāo)準(zhǔn)綜合確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能真正體現(xiàn)稅收公平原則并增加個(gè)人所得稅稅收收入。本文提出的重要觀點(diǎn)之一是我國(guó)東中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)受價(jià)格因素影響．收入存在差距但是支出也存在正比差距．所以應(yīng)該普遍征收個(gè)人所得稅，而一味提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在全國(guó)適用．經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)自然很少有此類個(gè)人所得稅可征，既不公平又影響財(cái)政收入。建議東中西 部實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及個(gè)人負(fù)擔(dān)特別情