【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 [資料 ]： 審計(jì)人員審計(jì)某單位 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng)目，在逐份審驗(yàn)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額、日期和是否屬于帶息票據(jù)時(shí)。發(fā)現(xiàn)期中有兩份是帶息票據(jù)，一份是 2021年 11月 1日開(kāi)具應(yīng)付 A單位 1 200萬(wàn)元，付款日期為 2021年 2月 1日。票面利率為月息 %；另一份是 2021年 10月 1日開(kāi)具應(yīng)付 B單位 800萬(wàn)元，付款日期為 2021年 3月 1日，票面利率為月息 %，未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息。 [要求 ]：你認(rèn)為上述情況是否存在問(wèn)題？ 解析 根據(jù) “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 原則，公司開(kāi)出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息。 應(yīng)付 A單位： 1200 2 %=12萬(wàn)元； 應(yīng)付 B單位： 800 3 %=12萬(wàn)元 調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 000 貸：應(yīng)付票據(jù) —— A公司 120 000 應(yīng)付票據(jù) —— B公司 120 000 三、固定資產(chǎn)審計(jì) ? （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證、賬戶與會(huì)計(jì)記錄 ? 固定資產(chǎn)審計(jì)，除了 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶外，還包括與之相關(guān)的 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 和 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 等賬戶的審查。其業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)的購(gòu)建、租賃、折舊、修理、清理等。 ? 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證與記錄如下表： 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證與記錄 記賬憑證與賬簿 一般會(huì)計(jì)分錄 購(gòu)入 發(fā)票 記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、銀行存款總賬與日記賬 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 自行建造 采購(gòu)工程物資的發(fā)票、在建工程成本核算表、人工成本分配表、借款利息分配表 記賬憑證、在建工程總賬記賬憑證、 在 建 工程總賬 與明細(xì)賬、工程物資總賬與明細(xì)賬、應(yīng)付工資總賬與明細(xì)賬、長(zhǎng)期借款總賬與明細(xì)賬 借：在建工程 貸：工程物資 應(yīng)付工資 長(zhǎng)期借款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 計(jì)提折舊 折舊費(fèi)用分配表 記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、累計(jì)折舊總賬與明細(xì)賬 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證與記錄 記賬憑證與賬簿 一般會(huì)計(jì)分錄 維修 維修費(fèi)用分配表 記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、待攤費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、預(yù)提費(fèi)用總賬與明細(xì)賬 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 （預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等） 清理 （以出售為例） 發(fā)票、支票等 記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、累計(jì)折舊總賬與明細(xì)賬、固定資產(chǎn)清理總賬與明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)外收（支）總賬與明細(xì)賬等 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（分析表） 執(zhí)行分析程序 方 法 比 較 目 的 計(jì)算：本年折舊額 247。固定資產(chǎn)總成本 與前期比較 發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤 計(jì)算：累計(jì)折舊 247。 固定資產(chǎn)總成本 與前期比較 發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤 比較：修理及維護(hù)費(fèi)用 各年度、各月比較 發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯(cuò)誤 比較：固定資產(chǎn)增減變動(dòng) 各年度比較 分析增減變化的原因 計(jì)算：固定資產(chǎn)原值247。 全年產(chǎn)品產(chǎn)量 與前期比較 發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（銷(xiāo)賬）的問(wèn)題 分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況 與報(bào)表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核 檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性 驗(yàn)證所有權(quán) （ 1）外購(gòu)類(lèi)：審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等； （ 2）房地產(chǎn)類(lèi)：查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件； （ 3）融資類(lèi)：驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同； （ 4）汽車(chē)類(lèi)運(yùn)輸設(shè)備：驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)執(zhí)照等。 固定資產(chǎn)增加的審查 固定資產(chǎn)減少的審查 觀察觀察固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn) （重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)） ? ①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)（真實(shí)性） ? ②以實(shí)地為起點(diǎn)（完整性） 審查租賃的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)租賃 ? 融資租賃 分析維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用 資本化的條件及會(huì)計(jì)處理 審查披露情況 ? 需注意不同固定資產(chǎn)折舊方法的選用是否適當(dāng)？計(jì)算是否正確？折舊基數(shù)的核定是否合理（即增減是否合理）？ ? 下面舉例說(shuō)明： ? Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 Y公司的辦公大樓于2021年 1月啟用，原值 4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 400萬(wàn)元。 2021年 12月 31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為 3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為 458萬(wàn)元。由于自 2021年 1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用， Y公司因此未計(jì)提其2021年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2021年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ? 要求： ? 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出調(diào)整分錄。 ? 答案： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： ? 借：管理費(fèi)用 —— 折舊 156萬(wàn)元 （ 400015 ll458— 400） 12247。 (20 1211) ? 貸：累計(jì)折舊 156萬(wàn)元 ? 2021年末 Y公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下： ? 預(yù)付賬款 —— a公司 400萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 —— b公司 187萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 —— c公司 5萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 —— d公司 ―2 萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 —— e公司 10萬(wàn)元 ? 合計(jì) 600萬(wàn)元 ? 其中對(duì) c公司的 5萬(wàn)元系 2021年 2月為采購(gòu) c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 ? Y公司按賬齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含 1年，以下類(lèi)推）以?xún)?nèi)的，按其余額的 10%計(jì)提；賬齡 12年的，按其余額的 30%計(jì)提；賬齡 23年的，按其余額的 40%計(jì)提；賬齡 3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。 ? 對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作如下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整： ? 借：預(yù)付賬款 —— d公司 2萬(wàn)元 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— d公司 2萬(wàn)元 ? 對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬敷，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： ? 借：其他應(yīng)收款 —— c公司 5萬(wàn)元 ? 貸：預(yù)付賬款 —— c公司 5萬(wàn)元 ? 同時(shí)，按照 Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄： ? 借：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （ 5 10％） ? 貸：其他