【正文】 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) ? 本章主要內(nèi)容： ? 購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 ? 購(gòu)貨與付款循環(huán)的數(shù)據(jù)真實(shí)性測(cè)試及相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) ? 購(gòu)貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶(hù) ?影響兩種交易 ?信用交易（賒購(gòu)） ?現(xiàn)金交易（現(xiàn)購(gòu)） ?影響的賬戶(hù) ?庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等 ?主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ?請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)（請(qǐng)購(gòu)單） ?編制訂購(gòu)單（采購(gòu)部門(mén)） ?驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單） ?儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 ?編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門(mén)） ?確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄） ?付款 ?記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿 ) 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 ? 購(gòu)貨與付款循環(huán)圖 請(qǐng)購(gòu) 支付貨款 會(huì)計(jì)記錄 采購(gòu) 存儲(chǔ) 驗(yàn)收 請(qǐng)購(gòu)單 購(gòu)貨發(fā)票 支付憑單 入庫(kù)單 訂購(gòu)單 一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、憑證和記錄 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 請(qǐng)購(gòu)單 編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單 驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨 倉(cāng)庫(kù)材料保管賬 編制付款憑單 賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單 確認(rèn)與記錄負(fù)債 轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣(mài)方對(duì)賬單 付款 銀行結(jié)算憑證 記錄現(xiàn)金和銀行存款支付 現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳 可能的錯(cuò)報(bào) 必要的控制 可能的控制測(cè)試 ①購(gòu)貨、付款未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn) ②虛記購(gòu)貨、白條記賬 ③賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單不符 ④重復(fù)報(bào)帳、付款 ① 購(gòu)貨、付款按正確的級(jí)別批準(zhǔn) ②記賬憑證所附單據(jù)（賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單）齊全 ③職務(wù)分離 ④內(nèi)部核查、核對(duì) ⑤注銷(xiāo)憑證 ① 檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記 ②檢查記賬憑證后所附單據(jù)是否齊全 ③詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察 ④檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 ⑤檢查憑證注銷(xiāo)標(biāo)記 ①已收到賣(mài)方發(fā)票、貨物未入賬 ① 訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并登記入帳 ① 檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票編號(hào)的連續(xù)性、完整性 ②檢查、詢(xún)問(wèn)有無(wú)未入帳的驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票 可能的錯(cuò)報(bào) 必要的控制 可能的控制測(cè)試 ①數(shù)量、計(jì)價(jià)、總額錯(cuò)誤 ② 折扣處理錯(cuò)誤 ③ 過(guò)帳和匯總錯(cuò)誤 ① 計(jì)算和金額的內(nèi)部核查 ②采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn) ③內(nèi)部核查、核對(duì) ① 檢查內(nèi)部核查、核對(duì)、批準(zhǔn)的標(biāo)記 ①購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄不及時(shí) ① 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù) ②內(nèi)部核查 ① 檢查工作手冊(cè)并觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票 ② 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 ①分類(lèi)錯(cuò)誤 ②披露不充分 ① 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 ②內(nèi)部復(fù)核 ① 審查會(huì)計(jì)科目表 ②檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記 購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 適當(dāng)?shù)?職責(zé)分離 ； 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu) 、 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行 。 購(gòu)貨 、 付款是否有恰當(dāng)?shù)?審批制度 ； 購(gòu)貨和付款有充分的 憑證記錄并連續(xù)編號(hào) ； 內(nèi)部獨(dú)立檢查 . 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 — 采購(gòu)與付款 （ 試行 ） 》 例 ?基本情況： B股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) B公司 )主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以 B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì) B公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表， C和 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于 2021年 10月 25日至 11月 10日對(duì) B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì) B公司內(nèi)部控制的了解， C和 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。購(gòu)貨與付款循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下： ?要求： 假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷 B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。 (1) ?對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 ?不存在內(nèi)控缺陷。 (2) ? 采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員 E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員 F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。 ?存在內(nèi)部控制的缺陷。因?yàn)閷?duì)于詢(xún)價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。 (3) ?驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。 ?不存在內(nèi)部控制缺陷。 (4) ?應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 ?不存在內(nèi)部控制缺陷。 (5) ? 應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員 J。出納人員 J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。 ?存在內(nèi)部控制缺陷。對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。 ? 購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)的賬戶(hù)包括：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。關(guān)于存貨審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中介紹，下面就幾個(gè)主要賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行分別闡述。 ? 一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 ? 測(cè)試程序包括的內(nèi)容有： ? （一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 ? 重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)借方余額的明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。 ? （二）分析性復(fù)核 ? 將期末余額與期初余額比較，如出現(xiàn)異常變動(dòng)，應(yīng)查明原因；分析重要供貨商的應(yīng)付賬款變動(dòng)趨勢(shì)，可將重要往來(lái)賬戶(hù)的發(fā)生額與上年同期比較，特別應(yīng)抽取發(fā)生額較大或余額為零的供應(yīng)商的對(duì)賬單，將對(duì)賬單余額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目，要求客戶(hù)作出解釋。 ? 例如： 2021年初，審計(jì)人員在審查友誼公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)時(shí)，通過(guò)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)公司 2021年末產(chǎn)品銷(xiāo)售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷(xiāo)售正值旺季，為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢 ?審計(jì)人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)隱匿收入。 審計(jì)人員認(rèn)真查閱了 2021年 10月、 11月與 12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市 3家債務(wù)上升比較大的客戶(hù)的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 2 900 000 貸：應(yīng)付賬款 —— A公司 1 800 000 —— B