【正文】 的真假，但工作量大，所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。 ? 分析法。它是指審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的方法。分析法的目的在于： ? 1）通過分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端； ? 2）通過分析來驗(yàn)證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項(xiàng)目的真實(shí)情況，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。如對(duì)某單位一建筑項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的 28倍（即該建筑展開面積需要大開挖 28米），對(duì)此找建筑單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對(duì)，核減土方工程量 4500立方米，核減工程造價(jià) 。 ? 測(cè)量法。即審計(jì)人員深人建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等），計(jì)量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)方法。 ? 例如：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 2021年對(duì)某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)用測(cè)量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)定用槽鋼 320＃變成 280＃，槽鋼 250 ＃變成了 200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計(jì)規(guī)定用直徑 14＃，實(shí)際使用的是 12＃圓鋼，設(shè)計(jì)間距 60mm，實(shí)際間距達(dá) 70 mm、 80 mm、 90 mm不等，由于上述原因致使實(shí)際比設(shè)計(jì)少用鋼材 ，虛增造價(jià) 。 ? 核對(duì)法。指在基建工程決算審計(jì)中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對(duì)，用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段，驗(yàn)證基建工程決算程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)技術(shù)方法。 五、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）的審計(jì) ? 增值稅審計(jì)的關(guān)鍵在于正確審定購貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師在審計(jì)納稅人增值進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理時(shí)，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的準(zhǔn)予抵扣的一些賬戶，通過對(duì)原始抵扣憑證、海關(guān)完稅憑證等的審計(jì)，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者多抵銷項(xiàng)稅額，從而少繳增值稅款的目的 ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額審計(jì)中常用的審計(jì)方法， ? 審計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“庫存商品（原材料）”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢’”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。 ? 審計(jì)方法主要有 5種： ? 審計(jì)外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 首先要審計(jì)外購項(xiàng)目有無“庫存商品（原材料）”的入庫單和付款憑證，并將入庫單、付款憑證金額與會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬登記金額進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符。 ? 其次，要注意審計(jì)購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)數(shù)量、單價(jià)、金額與實(shí)際入庫的數(shù)量、單價(jià)、金額是否相符。如入庫數(shù)小于入賬數(shù)，應(yīng)查明原因，看是否為合理損耗，若是超額損失，則要看其損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否作了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。 ? 再次，審計(jì)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中，是否有購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并結(jié)合“低值易耗品”賬戶一并審計(jì)，看是否有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而作為低值易耗品處理計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 審計(jì)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 主要方法是先查該農(nóng)產(chǎn)品是否為政策規(guī)定的免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍。在審計(jì)原始憑證的同時(shí)，要看供貨方是否為政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。如果將政策規(guī)定以外的農(nóng)產(chǎn)品或調(diào)撥的農(nóng)產(chǎn)品，私自填開收購憑證，并按 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額的審減金額處理。 ? 審計(jì)購進(jìn)貨物運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 應(yīng)從運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）入手，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票，審核隨同運(yùn)費(fèi)支付的諸如裝卸費(fèi)、貨物途中保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等其他雜費(fèi)項(xiàng)目，是否包括在運(yùn)輸費(fèi)用中計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果有這種情況，應(yīng)將其剔除，作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額審減項(xiàng)目處理。另外，扣除率的標(biāo)準(zhǔn)是否為 7％，計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，否則應(yīng)加以調(diào)整。 ? 審計(jì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶 ? 對(duì)因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉?fàn)€變質(zhì)等非常損失，看是否按相應(yīng)部分金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)結(jié)合記賬憑證，審查對(duì)應(yīng)的“庫存商品（原材料）”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。如果沒有貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，應(yīng)按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營業(yè)外支出”賬戶的金額換算成不含稅價(jià)，并測(cè)算該企業(yè)外購項(xiàng)目占生產(chǎn)成本的比例，然后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 對(duì)購進(jìn)貨物因改變用途而用于基本建設(shè)或集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，看是否按相應(yīng)部分金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)結(jié)合記賬憑證，審查對(duì)應(yīng)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶。如果沒有貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這種情況的存在，應(yīng)將其剔除，作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額審減項(xiàng)目處理。 ? （五）審計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的確定 ? 稅法規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣； ? 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣； ? 商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時(shí)間分期支付款項(xiàng)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能夠申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 對(duì)商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，在納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料； ? 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 ? 因此，商業(yè)企業(yè)，主要審計(jì)未付款稅額，審查是否按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求，正確核算“應(yīng)付賬款”賬戶的有關(guān)內(nèi)容。企業(yè)不得將“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶合并使用，也不得混淆“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”賬戶的核算內(nèi)容。 ? CPA在對(duì) 2021年度丙公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)存在下列問題： ? 1）在建工程成本中包含有與工程建造無關(guān)的行政管理人員工資 202100元。 ? 2） 2021年 2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關(guān)支出 8 000 000元，全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。該電梯的預(yù)計(jì)使用壽命為 6年，預(yù)計(jì)殘值率為 10%。公司一般采用直線法計(jì)提折舊。 ? 3）在審計(jì)折舊費(fèi)用的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)務(wù)人員工作疏忽， 2021年度對(duì) 2臺(tái)已過預(yù)計(jì)使用年限、且折舊計(jì)提完畢但仍在繼續(xù)使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊，涉及金額 300000元。 ? 要求： ? 指出上述會(huì)計(jì)處理存在哪些問題？應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？ 參考答案 ? 1）應(yīng)將不屬于在建工程列支范圍的費(fèi)用轉(zhuǎn)出。編制調(diào)整分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 200 000 ? 貸：在建工程 200 000 ? 2）應(yīng)將更換電梯的支出資本化，并計(jì)提相應(yīng)的折舊。編制調(diào)整分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 8 000 000 ? 貸：管理費(fèi)用 8 000 000 ? 同時(shí)，借：管理費(fèi)用 1 000 000 ? 貸：累計(jì)折舊 1 000 000 ? 3）按規(guī)定，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。因此，應(yīng)沖回多提的折舊，編制調(diào)整分錄為： ? 借：累計(jì)折舊 300 000 ? 貸：制造費(fèi)用 300 00