籌資與投資循環(huán)審計(jì)-資料下載頁(yè)
2025-08-15 20:34本頁(yè)面
【正文】 22年 11月2日，摘要欄內(nèi)容為 “ 購(gòu)買(mǎi) A公司股票 1 000 000股 ” ，借方金額為 10 041 450元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其入賬價(jià)值可能有問(wèn)題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的 212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。 212號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— A公司 10 041 450 貸：銀行存款 10 041 450 其原始憑證和有關(guān)的資料反映： ABC公司購(gòu)買(mǎi) A公司股票 1 000 000股，實(shí)際支付 10 041 450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10 000元。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等 31 450元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為， ABC公司在購(gòu)買(mǎi)股票入賬時(shí)，將應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ” 的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10 000元計(jì)入了 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— A公司 ” 賬戶中，使 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— A公司 ”多計(jì) 10 000元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn) ABC公司11月 20日收到現(xiàn)金股利 10 000元后，在 250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款 —— A公司 10 000 該筆會(huì)計(jì)分錄表明， ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入 “ 其他應(yīng)收款 ” ，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了查明問(wèn)題具體所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了 “ 其他應(yīng)收款 —— A公司 ” 明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在 11月 25日該筆業(yè)務(wù)已注銷，相應(yīng)的 11月 25日的 264號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 —— A公司 10 000 貸：銀行存款 10 000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又通過(guò)檢查、函證、詢問(wèn)等審計(jì)方法，終于查清該筆款項(xiàng)被 ABC公司會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移私分。 【 問(wèn)題】 ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 的價(jià)值，造成 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這種問(wèn)題在性質(zhì)上屬于貪污行為?！咎幚怼?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC公司及時(shí)追回私分款項(xiàng)，并建議公司對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。【調(diào)賬】 借：其他應(yīng)收款 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 本章小結(jié) ? 籌資與投資循環(huán)主要具有 業(yè)務(wù)較少、金額較大且影響較大、約束性強(qiáng)三個(gè)特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)的影響，對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)較少且金額較大的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。? 籌資包括權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務(wù)活動(dòng)雖各有所不同，但大致是相同的，歸納起來(lái)主要包括制定融資計(jì)劃、審批授權(quán)、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計(jì)算利息或股利、償還本息和發(fā)放股利等。投資循環(huán)主要包括投資決策、審批授權(quán)、取得證券或其他投資、取得投資收益、到期收回投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 企業(yè)負(fù)債籌資涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等報(bào)表項(xiàng)目，它們的內(nèi)部控制政策和程序基本上是相同的，以應(yīng)付債券為例，其內(nèi)部控制主要包括授權(quán)審批、受托管理制度、合同或契約制度、職責(zé)分工制度、定期核對(duì)制度、保管制度等。投資循環(huán)的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工制度、資產(chǎn)保管制度、會(huì)計(jì)核算制度、記名登記制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度等。對(duì)籌資與投資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試一般包括了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)三項(xiàng)工作。 ? 本章重點(diǎn)闡述了實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。學(xué)習(xí)本章，重點(diǎn)應(yīng)該掌握這些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并結(jié)合審計(jì)案例加以理解。 ? 本章練習(xí)題教材 P217221? 練習(xí)題參考答案教材 286完謝謝大家
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