第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例-資料下載頁(yè)
2025-08-01 13:11本頁(yè)面
【正文】 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 ? 非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 、 公允價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本 ， 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 。 〔 例 1〕 則該投資的初始投資成本 =2022 60%=1200萬(wàn)元 。 該成本與所發(fā)行的股票的面值 1500萬(wàn)元的差額 300萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積 180萬(wàn)元 ， 然后再調(diào)減盈余公積 100萬(wàn)元 ， 最后再調(diào)整未分配利潤(rùn) 20萬(wàn)元 。 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12022000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤(rùn) 202200 貸：股本 15000000 〔 例 2〕 則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬(wàn)元 ， 該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1050萬(wàn)元 （ 1500萬(wàn)元 50萬(wàn)元 400萬(wàn)元 ） 的差額 200萬(wàn)元應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入 。 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12500000 累計(jì)折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營(yíng)業(yè)外收入 2022000 思考題 ? 資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司 2022年 12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為 10萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額 8700元，該公司無(wú)短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知， 2022年 1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價(jià)購(gòu)入還款期為 3年的長(zhǎng)期債券，債券面值為 10萬(wàn)元，實(shí)際支付的價(jià)款為 ，債券的票面利率為 ％，溢價(jià)金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）。 ? 要求：根據(jù)上述資料，核實(shí) 2022年 12月 31日“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。 思考題參考答案 答：審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 。 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 項(xiàng)目 2022年 12月 31日的實(shí)有數(shù)為112700元 （ 100000+6000+87002022） 。 “ 投資收益 ” 項(xiàng)目 2022年 12月 31日的實(shí)有數(shù)為6700元 （ 100000 ％ 6000/3） 。 （ 持有的一次還本付息的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值； 分期付息的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算 ， 不增加投資的賬面價(jià)值 。 ） 思考題參考答案 1. 答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式 ，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制 、 共同控制或重大影響 ， 檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法 ， 如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算 ， 審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制 、 共同控制或重大影響的證據(jù)； 在權(quán)益法下 ， 企業(yè) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng) ，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 如被投資企業(yè)是股票上市公司 ， 其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取得 ， 否則 ， 審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系 ，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等 。 思考題參考答案 ：在披露投資活動(dòng)信息時(shí) ， 應(yīng)把握以下內(nèi)容： ? 當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益 ， 其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露； ? 短期投資 、 長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額 ， 其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司 、 合營(yíng)企業(yè) 、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露； ? 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額； ? 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法； ? 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 ， 應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例； 思考題參考答案 ? 采用權(quán)益法時(shí) ， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 ， 應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異 ， 如投資企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等； ? 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制 ， 如被投資單位在境外 ， 由于境外所在地外匯管制等原因 ， 投資收益的匯回受到限制等； ? 企業(yè)以實(shí)物 、 無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的 ， 其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額 ， 計(jì)入資本公積金 。 4. 答：該公司存在的主要問題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確 ， 對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；導(dǎo)致 2022年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益 。 對(duì) A 公 司 投 資 本 年 度 應(yīng) 計(jì) 投 資 收 益 是202200 1/2=100000（ 元 ） ， 應(yīng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000 貸：投資收益 100000 思考題參考答案
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