審計學第十一章籌資與投資循環(huán)審計-資料下載頁
2025-05-15 01:49本頁面
【正文】 的 “ 長期股權投資 —— A公司 ” 明細賬進行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時間為 2021年 11月2日，摘要欄內容為 “ 購買 A公司股票 1 000 000股 ” ，借方金額為 10 041 450元。注冊會計師懷疑其入賬價值可能有問題。于是調閱了該筆業(yè)務的 212號記賬憑證和相關原始憑證及有關的資料。 212號記賬憑證上的會計分錄為： 借：長期股權投資 —— A公司 10 041 450 貸：銀行存款 10 041 450 其原始憑證和有關的資料反映： ABC公司購買 A公司股票 1 000 000股，實際支付 10 041 450元，其中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利 10 000元。另外支付手續(xù)費、傭金、稅金等 31 450元。 注冊會計師認為， ABC公司在購買股票入賬時，將應計入 “ 應收股利 ” 的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利 10 000元計入了 “ 長期股權投資 —— A公司 ”賬戶中，使 “ 長期股權投資 —— A公司 ” 多計 10 000元，不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹慎，注冊會計師又調閱了與該股票購進業(yè)務有關的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn) ABC公司 11月 20日收到現(xiàn)金股利 10 000元后，在 250號記錄憑證上做了如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應收款 —— A公司 10 000 該筆會計分錄表明， ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入 “ 其他應收款 ” ，這也不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。為了查明問題具體所在，注冊會計師調閱了 “ 其他應收款 —— A公司 ” 明細賬，發(fā)現(xiàn)在 11月 25日該筆業(yè)務已注銷，相應的 11月25日的 264號記賬憑證上的會計分錄為： 借：其他應收款 —— A公司 10 000 貸：銀行存款 10 000 注冊會計師又通過檢查、函證、詢問等審計方法，終于查清該筆款項被 ABC公司會計人員轉移私分。 【 問題】 ABC公司會計人員人為多計 “ 長期股權投資 ” 的價值，造成 “ 長期股權投資 ” 虛增，并利用已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利會計處理的特點，制造假賬，轉移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來經濟損失。這種問題在性質上屬于貪污行為。 【處理】 注冊會計師應提請 ABC公司及時追回私分款項，并建議公司對有關人員進行處理或移交司法機關處理，同時建議該公司進行賬務調整。 【調賬】 借：其他應收款 10 000 貸：長期股權投資 10 000 本章小結 籌資與投資循環(huán)主要具有 業(yè)務較少、金額較大且影響較大、約束性強三個特點 ，注冊會計師應充分考慮這些特點對審計的影響，對發(fā)生業(yè)務較少且金額較大的項目，可以直接進行實質性測試。 籌資包括權益籌資和負債籌資兩種方式，不同的籌資方式其業(yè)務活動雖各有所不同，但大致是相同的，歸納起來主要包括制定融資計劃、審批授權、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計算利息或股利、償還本息和發(fā)放股利等。投資循環(huán)主要包括投資決策、審批授權、取得證券或其他投資、取得投資收益、到期收回投資等業(yè)務活動。 企業(yè)負債籌資涉及短期借款、長期借款、應付債券等報表項目，它們的內部控制政策和程序基本上是相同的，以應付債券為例，其內部控制主要包括授權審批、受托管理制度、合同或契約制度、職責分工制度、定期核對制度、保管制度等。投資循環(huán)的內部控制包括職責分工制度、資產保管制度、會計核算制度、記名登記制度、定期盤點制度等。對籌資與投資循環(huán)相關內部控制進行測試一般包括了解、測試、評價三項工作。 本章重點闡述了實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、長期借款、應付債券、長期投資等項目的實質性測試程序。學習本章，重點應該掌握這些實質性測試程序，并結合審計案例加以理解。 本章練習題教材 P217221 練習題參考答案教材 286 完 謝謝大家
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