【正文】 ? ； ? ； ? ； ? 上述三類投資的減值，應(yīng)依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 的規(guī)定來(lái)處理，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。 ? 、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定計(jì)提減值處理，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。 ? 總結(jié)：所有長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。 ? （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算要點(diǎn)： 1．處置收入與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益； 2．結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備； 3．將采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。 ? 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 —— 損益調(diào)整 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：投資收益 ? 【 單選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股權(quán)，初始投資成本為 2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為 7 000萬(wàn)元。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2022年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 首先看是否屬于企業(yè)合并，本題中持股比例為 30%，不是企業(yè)合并。屬于重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 100 貸：銀行存款 2 000 營(yíng)業(yè)外收入 100 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150（ 500 30%） 貸：投資收益 150 ? 所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2022年度損益的影響金額＝ 100＋ 150＝ 250（萬(wàn)元） ? 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? （一）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 6%→ 20% 【 提示：需要追溯調(diào)整 】 ? 因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng) 區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分處理。 【 掌握 4點(diǎn) 】 ? 比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 之間的差額： ? ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 之間的差額： ? 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額 應(yīng)綜合考慮， 在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。 ? 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 相對(duì)于原持股比例的部分 ： ? 公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 。 ? （二）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán) —— 處置投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法即喪失控制權(quán) 80%→ 32% ? 【 提示：需要追溯調(diào)整，掌握 3點(diǎn) 】 ? （ 1） 原取得剩余投資時(shí)，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分 ? （ 2） 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額： ? （ 3） 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 。 ? （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? ? 例如 30%→60% ? 因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。 ? ? 例如 40%→10% ? 因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的， 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ) 。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ? 第三節(jié) 共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn) ? 某些情況下 ,企業(yè)可能與其他方約定 ,各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn) ,即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制 ,構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。 ? 共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是：兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系； ? 區(qū)別：合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè) ,有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在 ,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。 ? （一）共同控制經(jīng)營(yíng) ? 共同控制經(jīng)營(yíng) ,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體） ,并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。 ? ? 通過(guò)共同控制經(jīng)營(yíng)獲取收益是共同控制經(jīng)營(yíng)的顯著特征。 ? （ 1）共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下 ,并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織 ? （ 2）為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品，各合營(yíng)方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。 ? （ 3）按照合同約定確認(rèn)各合營(yíng)方本企業(yè)在合營(yíng)產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。 ? 例如飛機(jī)的生產(chǎn)過(guò)程中 ,一個(gè)合營(yíng)方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)機(jī)體 ,另外一個(gè)合營(yíng)方負(fù)責(zé)安裝發(fā)動(dòng)機(jī) ,其他的合營(yíng)方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機(jī)的某一組成部分 ,作為參與飛機(jī)生產(chǎn)的每一個(gè)合營(yíng)方 ,其責(zé)任僅限于完成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)組成部分 ,之后各合營(yíng)方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機(jī)銷售所產(chǎn)生的收入。 ? ： ? （ 1）確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。 ? 共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。 ? （ 2）確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。 ? ①合營(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 共同控制經(jīng)營(yíng) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 ? 對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的 ,合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。 ? ② 共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí) ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ? 【 所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分 】 ? 同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ? （二）共同控制資產(chǎn) ? 共同控制資產(chǎn) ,是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn) ,按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。 ? ? 通過(guò)控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。各合營(yíng)方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 ,如各合營(yíng)方共同使用一條輸油管線、一個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個(gè)特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。 ? （ 1）共同控制資產(chǎn)不需要單獨(dú)設(shè)立企業(yè)或組織。 ? （ 2）每一合營(yíng)者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 ? ? 存在共同控制資產(chǎn)的情況下 ,作為合營(yíng)方 ,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額 ,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。 ? （ 1）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì) ,如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 ,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。 ? 借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 ? 該部分資產(chǎn)由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下 ,并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài) ,不構(gòu)成投資 ,合營(yíng)方不應(yīng)將其作為投資處理。 ? （ 2）確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。 ? （ 3）確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。 ? 例如，共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分 ,作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)和負(fù)債。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 總結(jié) 項(xiàng) 目 成本法 權(quán)益法 初始投資 按初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不進(jìn)行調(diào)整。 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。 被投資單位宣告分派股利 確認(rèn)當(dāng)期投資收益 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 將被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 首先進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整， 然后再按持股比例增加（或減少）長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益 被投資單位其他權(quán)益變動(dòng) 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)，投資方按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 同時(shí)增加或減少資本公積 。