【文章內容簡介】 資 B公司，投資比例為 30%，初始投資成本為 350萬元；投資時被投資方可辨認凈資產公允價值為 1 000萬元。由于投資成本 350萬元大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額300萬元（ 1 000萬元 30%），則此時不調整長期股權投資的成本。 ? 借：長期股權投資 350 貸：銀行存款 350 注意：差額 50萬元應視為購買的商譽體現(xiàn)在長期股權投資成本中。 ? 應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本。 ? 【 例題 】 承上例，如果投資方初始投資成本為 260萬，其他條件不變，則投資成本 260萬元小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額 300萬元，則 A公司會計處理為： ? 借：長期股權投資 260 貸：銀行存款 260 ? 借：長期股權投資 40 貸：營業(yè)外收入 40 ? 【 單選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以銀行存款 2 000萬元取得乙公司 30%的股權，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為 7 000萬元。則計入“長期股權投資 — 成本”的金額和初始投資成本為（ ）。 000、 2 000 100、 2 000 100、 2 100 100、 100 ? 『 正確答案 』 B ? （二）第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理 ? ? 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理： ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 貸：投資收益 ? 在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調整： ? （ 1）公允價值的調整 ? 考慮投資時被投資方是否有可辨認資產（主要考慮固定資產、無形資產、存貨等）的賬面價值和公允價值不一致，如果不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。 ? 【 理由 】 權益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待 ,如果取得投資時被投資單位固定資產公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關固定資產的折舊應以取得投資時該固定資產的公允價值為基礎確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產資產賬面價值為基礎計算的。 ? 因此在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。 ? 【 例題 】 甲公司于 2022年 1月 1日取得乙企業(yè) 30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為 1 200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 ? ①被投資方的公允折舊口徑 ? ＝ 1 200247。 10＝ 120（萬元）； ? ②被投資方的賬面折舊口徑 ? ＝ 600247。 10＝ 60（萬元）； ? ③ 因折舊造成的差異為 60萬元（＝ 120－ 60）； ? ④由此調整的被投資方公允凈利潤 ? ＝ 500－ 60＝ 440（萬元）； ? ⑤投資方由此認定的投資收益 ? ＝ 440 30%＝ 132（萬元）。 ? ⑥會計分錄如下： 借：長期股權投資 —— 損益調整 132 貸：投資收益 132 ? 【 例 5－ 11】 ? 【 單選題 】 2 10年 1月 1日， A公司以貨幣資金為對價，取得 B公司 30％的股權，取得投資時 B公司有一項固定資產的公允價值為 1 600萬元，賬面價值為 1 200萬元，固定資產的尚可使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 B公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。2 10年度 B公司實現(xiàn)凈利潤 900萬元。假定不考慮所得稅影響，則 2 10年末 A公司應確認投資收益為（ ）萬元。 ? 【 答案 】 D ? 【 答案解析 】 ： ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。本題中 B公司經調整后的凈利潤＝ 900－（ 1 600－ 1 200）/10＝ 860（萬元）， A公司應確認的投資收益＝ 860 30％＝ 258（萬元）。 ? （ 2）內部交易的調整 ? 投資方出售商品給被投資方稱為順流交易， ? 被投資方出售商品給投資方稱為逆流交易。 投資 企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè) 逆流交易 順流交易 ? 如果內部銷售的存貨到期末時還沒有賣給外部獨立的第三方，不管是順流還是逆流，只要有未實現(xiàn)內部交易損益，就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整，然后投資方再按照調整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益。 ? 【 理由 】 現(xiàn)在的權益法是完全權益法，已經把投資方與被投資方看成了一個整體，無論是順流還是逆流，從整體上來看都是內部利潤多了，投資方確認投資收益必須扣除未實現(xiàn)內部交易損益。 ? 【 注意 】 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同； ? 母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè) 享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額 。 ? ① 逆流交易（掌握 3點） ? 資產的逆流交易，存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應予抵銷。 ? 【 教材例 512】 ? 甲公司確認的投資收益 ? ＝ （ 4 800600） 20% ＝ 840（萬元）。 ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 840 ? 貸：投資收益 840 ? 【 注意 】 以上編制的是會計分錄，應反映在甲公司的個別會計報表中。 ? ，甲公司如需要編制合并報表，應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資及抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益。 ? 借：長期股權投資 120 貸：存貨 120 ? 【 注意 】 以上編制的是合并報表中的抵銷分錄，抵銷的是報表的項目，應反映在甲公司的合并工作底稿中。 ? 【 理解方法 】 這是為了使“長期股權投資”反映不考慮未實現(xiàn)內部交易損益的真實數(shù)字。 ? C. 假定在 2022年 ,甲公司將該商品對外部獨立的第三方出售 ,因該部分內部交易損益已經實現(xiàn) ,甲公司在確認應享有乙公司 2022年凈損益時 ,應考慮將原來未確認的該部分內部交易損益計入投資收益 ,調整增加 120萬元。假定乙公司 2022年實現(xiàn)凈利潤為 3 000萬元。 ? 借：長期股權投資 — 損益調整 720 ? （ 3 000 20%＋ 120） 貸：投資收益 720 ? 【 單選題 】 甲公司于 2022年 1月取得乙公司 20%的股份 ,取得投資時被投資單位僅有一項無形資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該無形資產原值為 1 500萬元，已攤銷 750萬元，乙公司預計使用年限為 10年，按照直線法攤銷，公允價值為 2 000萬元。 2022年 8月 ,乙公司將其成本為 600萬元的商品以 1 000萬元的價格出售給甲公司 ,甲公司取得商品作為存貨 ,至 2022年資產負債表日 ,甲公司仍未對外出售該存貨 ,乙公司 2022年實現(xiàn)的凈利潤為 3 200萬元。 2022年計入“長期股權投資 —— 損益調整”科目的金額為（ ）萬元。 ? ? 『 正確答案 』 B ? 借：長期股權投資 — 損益調整 510 ? {[3 200－（ 2 000/5－ 1 500/10）－ 400] 20%} 貸：投資收益 510 ? ② 順流交易（掌握 3點） ? 產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。 ? 【 教材例 513】 ? 甲公司確認的投資收益 ? ＝ （ 3 000600） 20% ＝ 480（萬元）。 ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 480 ? 貸：投資收益 480 ? 【 注意 】 本題中內部利潤 600萬元是反映在甲公司，為什么甲公司確認投資收益時也要減去？ ? ，甲公司如需要編制合并報表，在合并報表中進行以下調整： ? 借：營業(yè)收入 300（ 1 500 20%） 貸：營業(yè)成本 180（ 900 20%） 投資收益 120 ? 【 理解方法 】 這是為了使“投資收益”反映不考慮未實現(xiàn)內部交易損益的真實數(shù)字。 ? C. 假定在 2022年 ,乙公司將該商品對外部獨立的第三方出售 ,因該部分內部交易損益已經實現(xiàn) ,甲公司在確認應享有乙公司 2022年凈損益時 ,應考慮將原來未確認的該部分內部交易損益計入投資收益 ,調整增加 120萬元。 ? （與逆流交易相同） ? 【 單選題 】 甲公司于 2022年 7月 1日取得乙公司 40%的股份 ,取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等。該固定資產原值為 1 000萬元，已計提折舊 100萬元，乙公司預計