【文章內(nèi)容簡介】 0 —— 181500 21500 —— ?采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價 ?確認利息收入并攤銷溢價 ?借：應(yīng)收利息 40000 ? 持有至到期投資 ——丙公司債券（利息調(diào)整） 4997 ? 貸：投資收益 44997 ? ? 處置損益 =815000（ 80000011217） =26817 借：銀行存款 815000 持有至到期投資 — （利息調(diào)整） 11217 貸：持有至到期投資 — （成本） 800000 投資收益 26817 ? 在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其 賬面攤余成本 與 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 之間的差額計算確認減值損失。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?2022年 年報 披露時間過半，從已經(jīng)出爐的年報來看， 2022年上市公司的非經(jīng)常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資收益最為引人注目。在 2022年的牛市 行情 中，出售持有的股改限售股，成為不少上市公司業(yè)績暴增的源泉。以三季報披露信息計算，滬深兩市共有 269家上市公司持有可供出售的金融資產(chǎn)。 ?在初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn) ?以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項 ? 可供出售金融資產(chǎn) ——成本 ——公允價值變動 ——應(yīng)計利息 ——利息調(diào)整 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目。 ? 類似交易性金融資產(chǎn)的核算 ? 交易費用計入初始入賬成本 ? 公允價值變動計入資本公積項目 ? 匯率導(dǎo)致的匯兌損益計入資本公積項目 ? （ 1） 取得 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的 公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 （ 2） 持有 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 （ 3） 處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 ? 【 例題 7】 甲股份有限公司在 2022年 6月 10日以每股 15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）購進某股票 200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元， 6月 15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ,2022年 12月31日該股票公允價值為 ，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是： 6月 10日 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 2972【 （ ） 200+12】 應(yīng)收股利 40（ 200） 貸：銀行存款 3012 6月 15日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 12月 31日 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 400 貸：資本公積 ——其他資本公積 400 ? 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。 ? 【 課堂練習(xí) 】 長江公司 2022年 4月 10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股 100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股 3元，另支付相關(guān)費用 2萬元。 6月30日每股公允價值為 ， 9月 30日每股公允價值為 ， 12月 31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，每股公允價值為 1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準(zhǔn)備。 2022年 1月 5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為 。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。 要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。 【 答案 】 （ 1） 2022年 4月 10日 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 302（ 3 100+2） 貸：銀行存款 302 （ 2） 2022年 6月 30日 借：資本公積 —其他資本公積 22（ 302100 ） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 22 （ 3） 2022年 9月 30日 借：資本公積 —其他資本公積 20（ 280100 ） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 20 （ 4） 2022年 12月 31日 借：資產(chǎn)減值損失 202 貸：資本公積 —其他資本公積 42 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 160（ 260100 1） （ 5） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 90 可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 302 小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量圖示 類 別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值 ， 交易費用計入當(dāng)期損益 公允價值 ， 變動計入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價值 ， 交易費用計入初始入賬金額 ， 構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 ， 變動計入權(quán)益 有關(guān)重分類的說明 ? 持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量 ?重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積 ?重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，應(yīng)將上述 資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 ? 巴菲特 9800美元變成 620億美元 ? 雅戈爾 ? 工商銀行海外并購 ? 2022年年初買入印尼 哈林 (Halim)銀行 90%的股權(quán)； ? 8月又以 澳門誠興銀行 80%的股權(quán)； ? 10月，耗資 55億美元收購 南非標(biāo)準(zhǔn)銀行 20%股權(quán)。 一、地位和作用 巴菲特投資理念 ? 股票的價格應(yīng)建立在企業(yè)業(yè)績成長而不是投機的基礎(chǔ)之上。 ? 八項選股準(zhǔn)則 ： ? 必須是消費壟斷企業(yè) 產(chǎn)品簡單、易了解、前景看好 ? 有穩(wěn)定的經(jīng)營歷史 財務(wù)穩(wěn)健 價格合理 ? 管理層理性、忠誠，以股東的利益為先 ? 經(jīng)營效率高，收益好 資本支出少，自由現(xiàn)金流量充裕 ? 四不： ? 不要投機 不讓股市牽著你的鼻子 ? 不買不熟悉的股票 不宜太過分散投資 ? 選好 1至 2只好股票長期持有，至少在 8年以上 長期股權(quán)投資的目的 第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益； 第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營； 第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。 ? （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資； ? （ 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； ? （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資； ? （ 4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價，且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 長期股權(quán)投資 包括： 二 、 知識框架 企業(yè)合并 非企業(yè)合并 成本法 權(quán)益法 控制 共同控制 重大影響 其他 同 一 控 制 下 非 同 一 控 制 下 初始計量 后續(xù)計量 長期股權(quán)投資減值與處置 長期股權(quán)投資 ※ 重點： 問題 。 、 權(quán)益法的核算原理 。 ※ 難點： 權(quán)益法下超額虧損的確認 。 ※ 解決方法： 結(jié)合具體業(yè)務(wù)分析講解 ， 并進行課堂演練 ， 課外閱讀相關(guān)資料 。 三、 重點與難點 ? 長期股權(quán)投資 ——成本 ? ——損益調(diào)整 ? ——其他權(quán)益變動 ? 投資收益 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 資產(chǎn)減值損失 六、知識要點 使用的會計科目 六、 知識要點 （ 一 ） 長期股權(quán)投資的初始計量 1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 （ 1） 同一控制下的企業(yè)合并 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 相關(guān)概念 ? 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并（新設(shè)合并、吸收合并和控股合并） ? 控制、共同控制、重大影響 ? 無控制、共同控制或重大影響 1 同一控制下的企業(yè)合并 ① A公司、Ｂ公司同受Ｍ集團控制，這種情況下如果Ｂ公司將Ａ公司合并，則屬于同一控制下的企業(yè)合并； ②Ｍ公司、Ｎ公司控制Ａ公司、Ｂ公司（即A公司、 B公司受相同的多方控制），這種情況下，如果 B公司合并 A公司，也屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ? 按照被合并方 所有者權(quán)益的賬面價值 的份額，作為投資企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 長期股權(quán)投資初始投資成本和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。 甲公司與乙企業(yè)同受丙企業(yè)控制，經(jīng)過協(xié)議，雙方確定甲企業(yè)出資 2022萬元取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)，在合并當(dāng)日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值為 3000萬元，已知甲公司資本公積 100萬元，盈余公積 300萬元 ,未分配利潤 500萬元。 ?借：長期股權(quán)投資 乙公司 1800 ? 資本公積 100 ? 盈余公積 100 ? 貸：銀行存款 2022 【 案例 1】 【 案例 2】 ? 2022年 6月 30日，甲公司向同一集團內(nèi) A公司的原股東定向增發(fā) 1 500萬股普通股（每股面值 1元，市價 ），取得 A公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對其實施控制；同時甲公司發(fā)生交易手續(xù)費 150萬元，合并日 A公司的賬面所有者權(quán)益總額 6 606萬元，合并前兩公司采用的會計政策相同，合并后 A公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。 ? 會計處理： 借：長期股權(quán)投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 ——股本溢價 49 560 000 銀行存款 1 500 000 說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資，交易費用并沒有計入投資成本，而是沖減“資本公積 —— 股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配 —— 未分配利潤”。 20 6年 6月 30日， 甲 公司向同一集團內(nèi) A公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為 1元，市價為 ），取得 A公司 100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?A公司實施控制。合并后 A公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。 20 6年