會(huì)計(jì)_第4章_長(zhǎng)期股權(quán)投資(編輯修改稿)
2024-11-15 10:31 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ) 貸：股本（ 發(fā)行權(quán)益性證券的面值 ） ★ 按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目； ★ 如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減，借記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目。 (3) 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理。 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，是指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外： ? ①以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。其中債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。 ? ② 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 (三 )非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。 ? 非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中： (1) 支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表； (2) 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用，法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本； (3) 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行債務(wù)相關(guān)的手續(xù)、傭金等，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)抵減權(quán)益性證券發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。 ? 具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支付的，那么應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本 (不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) )， 借 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 非貨幣性資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債為對(duì)價(jià) ） 應(yīng)收股利 （ 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ） 貸 ： 銀行存款 （ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） 固定資產(chǎn)（ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） 長(zhǎng)期借款（ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） ★ 按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 ★ 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? 通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和。其中，達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 二、企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 (1) 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)
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