會計_第4章_長期股權(quán)投資(編輯修改稿)
2025-11-15 10:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 ) 貸：股本（ 發(fā)行權(quán)益性證券的面值 ） ★ 按其差額，貸記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目； ★ 如為借方差額，應借記“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”科目，資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減，借記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。 (3) 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理。 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用，是指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費、進行資產(chǎn)評估的費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外： ? ①以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等有關(guān)費用應計入負債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應減少溢價的金額。 ? ② 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等費用，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。 (三 )非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 ? 非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。其中： (1) 支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表； (2) 購買方為進行企業(yè)合并支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，發(fā)生的直接相關(guān)費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用，法律服務費用、咨詢費用等，應計入企業(yè)合并成本； (3) 為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行債務相關(guān)的手續(xù)、傭金等，不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本，應抵減權(quán)益性證券發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務的初始確認金額。 ? 具體進行會計處理時，如果支付的，那么應在購買日按企業(yè)合并成本 (不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤 )， 借 ： 長期股權(quán)投資 （ 非貨幣性資產(chǎn)或承擔的負債為對價 ） 應收股利 （ 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 ） 貸 ： 銀行存款 （ 對價的賬面價值 ） 固定資產(chǎn)（ 對價的賬面價值 ） 長期借款（ 對價的賬面價值 ） ★ 按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 ★ 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易成本之和。其中，達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資成本。 二、企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資的初始計量 (1) 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項
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