持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資(編輯修改稿)
2025-06-14 03:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 股股票 (每股面值 1元 )作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán) (保留 A公司法人資格 )，該股票的公允價(jià)值為 4000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸：股本 1000 資本公積 3000 解答 （二）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 ? 例 4－ 6 ? 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬。 ? 例 4－ 7 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按照雙方協(xié)商的價(jià)值入賬。 ? 例 4－ 8 三、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 主要內(nèi)容 權(quán)益法 成本法 成 本 法 ? 成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得成本計(jì)價(jià)，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而影響的會(huì)計(jì)方法。 ? 一、成本法的使用范圍： ? 投資企業(yè)對(duì)初投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位 20％以下表決權(quán)資本的。 ? 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。 成 本 法 ? 二、 取得時(shí)按照初始投資成本計(jì)量。 ? ? 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但是僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，如果超過(guò)上述數(shù)額，作為投資成本的收回。 ? 被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，確認(rèn)為投資收益 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤(rùn)時(shí)，不屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，作為投資成本的收回 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資當(dāng)年，被投資企業(yè)宣告股利 1 股利一般來(lái)源于投資以前的利潤(rùn)，所以應(yīng)該沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成 本 法 投資以后年度被投資企業(yè)宣告分配股利 2 計(jì)算公式： p58 如果 應(yīng)得股利大于等于實(shí)得股利，企業(yè)實(shí)際得到的股利全部應(yīng)該確認(rèn)為“投資收益”，應(yīng)該將以前年度沖減的投資成本全部轉(zhuǎn)回。 借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （以前年度沖減的投資成本） 貸：投資收益 例 4－ 9 成 本 法 如果應(yīng)得的股利小于實(shí)際得到的股利，企業(yè)應(yīng)該將多得部分沖減初始投資成本，但是在沖減時(shí)應(yīng)該考慮以前年度已經(jīng)沖減的投資成本的金額。 本次應(yīng)該沖減成本的金額 =（實(shí)際得到的股利 應(yīng)該得到的股利） 已經(jīng)沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （本次應(yīng)該沖減的投資成本） 如果以前年度多沖了投資成本，應(yīng)該將多沖減的部分轉(zhuǎn)回，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的發(fā)生額就為借方。投資收益 =本次應(yīng)收股利 +轉(zhuǎn)回的以前年度多沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 成 本 法 ? 例：甲企業(yè) 2021年 1月 1日以銀行存款購(gòu)入 A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。 A公司于 2021年 5月 2日宣告分派 2021年度的現(xiàn)金股利 10萬(wàn)元并于 5月 25日實(shí)際發(fā)放。 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 40萬(wàn)元， 2021年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 33萬(wàn)元并于 2021年 5月 25日實(shí)際發(fā)放， 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20萬(wàn)元， 2021年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 25萬(wàn)元并于 5月 25日實(shí)際發(fā)放。編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 貸：銀行存款 25 2021年 1月 1日取得 成 本 法 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 2021年 5月 25日收到 借：應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 4 2021年 5月 1日宣告股利 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 2021年 5月 25日收到 借：應(yīng)收股利 1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 2021年 5月 2日宣告股利 累計(jì)應(yīng)沖減的成本=－ 4= 但是由于以前已經(jīng)沖減 1萬(wàn)元成本，所以本次轉(zhuǎn)回 成 本 法 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 2 2021年 5月 2日宣告股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 2021年 5月 25日收到 累計(jì)應(yīng)得股利 6
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