長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)(編輯修改稿)
2025-07-22 04:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 貸：股本 6 000 資本公積——股本溢價(jià) 6 000發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積——股本溢價(jià) 400 貸：銀行存款 400非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制個(gè)別報(bào)表：以付出的對(duì)價(jià)為公允入賬，相當(dāng)于自己把資產(chǎn)先賣(mài)了，再買(mǎi)長(zhǎng)投。與對(duì)方凈資產(chǎn)公允相比，確認(rèn)商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。（個(gè)別報(bào)表都不反應(yīng)，只有合并報(bào)表反應(yīng)。）確定購(gòu)買(mǎi)日（控制權(quán)）購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。合并報(bào)表：（1）將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積（調(diào)的是子公司的分錄）（2）確認(rèn)遞延所得稅（非同一控制下的） 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債（調(diào)的是子公司的分錄）購(gòu)買(mǎi)日抵銷(xiāo)分錄： 借：股本 資本公積（該資本公積是子公司調(diào)整后的資本公積） 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)（借方差額）（新產(chǎn)生的商譽(yù)）（母公司商譽(yù)而已） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積或未分配利潤(rùn)（貸方差額）因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤(rùn)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別報(bào)表（下面分錄只是示意原理）合并報(bào)表不形成合并長(zhǎng)期股權(quán)投資借：付出對(duì)價(jià)的公允貸：對(duì)價(jià)的公允買(mǎi)多了不調(diào)，買(mǎi)少了調(diào)營(yíng)業(yè)外收入。同一控制下（一次就合并）只有同一控制下合并用賬面借：母公司賬面價(jià)值價(jià)值份額+商譽(yù) 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 資本公積（倒擠）“標(biāo)記1”1 調(diào)公允，遞延所得稅負(fù)債（不需要）2母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，少數(shù)股東權(quán)益，舊商譽(yù)3 按比例恢復(fù)子公司留存收益 （需要）非同一控制下（一次就合并）借：付出對(duì)價(jià)的公允 貸：對(duì)價(jià)的公允購(gòu)買(mǎi)法，不管買(mǎi)多買(mǎi)少個(gè)別報(bào)表都不用調(diào)整。合并報(bào)表調(diào)整商譽(yù)或留存收益。1 調(diào)公允，遞延所得稅負(fù)債（需要）2母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消（子公司所有者權(quán)益的資本公積是調(diào)整過(guò)的），少數(shù)股東權(quán)益，新商譽(yù)或留存收益3 按比例恢復(fù)子公司留存收益 （不需要）非同一控制下（多次交易形成合并）同一控制下的多次交易企業(yè)合并567812345 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （個(gè)別報(bào)表認(rèn)為把可供出售金融資產(chǎn)賣(mài)了，轉(zhuǎn)公允，所以合并報(bào)表不用調(diào)整。（個(gè)別報(bào)表賣(mài)可供，合并報(bào)表賣(mài)長(zhǎng)投。）個(gè)別報(bào)表認(rèn)為原長(zhǎng)投認(rèn)為沒(méi)有賣(mài)，還是賬面，到了合并報(bào)表才賣(mài)，才轉(zhuǎn)成是公允。）（1）購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資于購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值（如原投資按公允價(jià)值計(jì)量，即為購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值）+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本 （賬面+公允，可供的賬面等于公允，所以這里可以把可供賣(mài)了）（2）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （關(guān)鍵點(diǎn)是要算商譽(yù)，所以要認(rèn)為把原投資賣(mài)了，再買(mǎi)回來(lái)。）（1）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 （將原投資調(diào)到公允，差額計(jì)入投資收益。）（2）合并
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