長期股權投資總結(jié)(編輯修改稿)
2024-07-22 04:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 者權益賬面價值的份額作為取得長期股權投資的成本：借：長期股權投資 12 000 貸：股本 6 000 資本公積——股本溢價 6 000發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費,應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入：借：資本公積——股本溢價 400 貸：銀行存款 400非同一控制下企業(yè)合并報表編制個別報表：以付出的對價為公允入賬，相當于自己把資產(chǎn)先賣了，再買長投。與對方凈資產(chǎn)公允相比，確認商譽或者營業(yè)外收入。（個別報表都不反應，只有合并報表反應。）確定購買日（控制權）購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。合并報表：（1）將子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積（調(diào)的是子公司的分錄）（2）確認遞延所得稅（非同一控制下的） 借：資本公積 貸：遞延所得稅負債（調(diào)的是子公司的分錄）購買日抵銷分錄： 借：股本 資本公積（該資本公積是子公司調(diào)整后的資本公積） 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 商譽（借方差額）（新產(chǎn)生的商譽）（母公司商譽而已） 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 盈余公積或未分配利潤（貸方差額）因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表盈余公積和未分配利潤。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。合并財務報表個別報表（下面分錄只是示意原理）合并報表不形成合并長期股權投資借：付出對價的公允貸：對價的公允買多了不調(diào)，買少了調(diào)營業(yè)外收入。同一控制下（一次就合并）只有同一控制下合并用賬面借：母公司賬面價值價值份額+商譽 貸：資產(chǎn)賬面價值 資本公積（倒擠）“標記1”1 調(diào)公允，遞延所得稅負債（不需要）2母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，少數(shù)股東權益，舊商譽3 按比例恢復子公司留存收益 （需要）非同一控制下（一次就合并）借：付出對價的公允 貸：對價的公允購買法，不管買多買少個別報表都不用調(diào)整。合并報表調(diào)整商譽或留存收益。1 調(diào)公允，遞延所得稅負債（需要）2母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消（子公司所有者權益的資本公積是調(diào)整過的），少數(shù)股東權益，新商譽或留存收益3 按比例恢復子公司留存收益 （不需要）非同一控制下（多次交易形成合并）同一控制下的多次交易企業(yè)合并567812345 個別財務報表 （個別報表認為把可供出售金融資產(chǎn)賣了，轉(zhuǎn)公允，所以合并報表不用調(diào)整。（個別報表賣可供，合并報表賣長投。）個別報表認為原長投認為沒有賣，還是賬面，到了合并報表才賣，才轉(zhuǎn)成是公允。）（1）購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資于購買日的賬面價值（如原投資按公允價值計量，即為購買日公允價值）+購買日新增投資成本 （賬面+公允，可供的賬面等于公允，所以這里可以把可供賣了）（2）購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。（3）購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。 合并財務報表 （關鍵點是要算商譽，所以要認為把原投資賣了，再買回來。）（1）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。 （將原投資調(diào)到公允，差額計入投資收益。）（2）合并
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