【文章內(nèi)容簡介】 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 12023萬元 ， 甲企業(yè)按持股比例 30％ 計算確定應享有3600萬元 ， 則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 600萬元應計入取得投資當期的損益 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ， 一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ，購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 取得投資日 ， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6 000萬元 ， 除下列項目外 ， 其賬面其他資產(chǎn) 、 負債的公允價值與賬面價值相同 （ 單位：萬元 ） 表 54 單位：萬元 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 假定 B企業(yè)于 2023年實現(xiàn)凈利潤 600萬元 ， 其中在 A公司取得投資時的賬面存貨有 80％ 對外出售 。 A公司與 B公司的會計年度及采用的會計政策相同 。 A公司在確定其應享有的投資收益時 ， 應在 B公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整 （ 不考慮所得稅影響 ） ： 調(diào)整后的凈利潤額 =600（ 700500） 80 ％ （ 12001 000247。20（ 800600） 247。10=6001601020=410（ 萬元 ） A公司應享有份額 = 41030％ = 123（ 萬元 ） 借： 長期股權(quán)投資 — B公司 — 損益調(diào)整 1 230 000 貸：投資收益 1 230 000 在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 甲公司持有乙公司 20％ 有表決權(quán)股份 ， 能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 。 2023年 ， 甲公司將其賬面價值為 600萬元的商品以 1000萬元的價格出售給乙公司 。至 2023年資產(chǎn)負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。假定甲公司取得該項投資時 ， 乙公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相同 ， 兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易 。 乙公司 2023年凈利潤為 2023萬元 。 假定不考慮所得稅因素 。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元（ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額 ， 在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷 ， 即甲公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調(diào)整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 （ 2） 投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定 。 借： 投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 由于投資企業(yè)承擔有限責任 ， 因此投資企業(yè)在確認投資損失時 ， 應以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限 ， 負有承擔額外損失義務的除外 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 ① 減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 ② 長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認投資損失。 ③ 長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時 ， 應當按照以下順序進行處理： 按照以上順序處理后 ， 如果仍有尚未確認的投資損失 ， 投資企業(yè)應在備查簿上登記 ， 在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時 ，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后 ， 恢復確認收益分享額 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 M公司持有 N公司 40％ 的股權(quán) ， 2023年 12月 31日的賬面價值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益 。 N公司 2023年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化 ， 當年度發(fā)生虧損 3 000萬元 。假定 M公司在取得投資時點上 ， N 公司各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值與其賬面價值相等 ， 雙方所采用的會計政策及會計期間也相同 ， 雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 。 則 M公司2023年度應確認的投資損失為 1 200萬元 。 確認上述投資損失后 ， 長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?800萬元 。 【例 59】 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 如果 N公司當年度的虧損額為 6 000萬元 ， 則 M公司按其持股比例確認應分擔的損失為 2400萬元 ， 但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 2 000萬元 ， 如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目 ， 則 M公司應確認的投資損失僅為 2 000萬元 ， 超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了 2 000萬元的投資損失后 ，M公司賬上仍有應收 N公司的長期應收款 800萬元 （ 該長期應收款從實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益 ） ， 則在長期應收款的賬面價值大于 400萬元的情況下 ， 應進一步確認投資損失 400萬元 。 M公司應進行的賬務處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — N公司 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 4 000 000 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 在確認投資損益時 ， 被投資單位采用的會計政策 、 會計期間與投資單位不一致的 ， 投資單位應當基于重要性原則對被投資單位采用的會計政策 、會計期間進行調(diào)整 ， 在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 其他綜合收益變動的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的 ， 投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分 ， 相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ，同時增加或減少其他綜合收益 。 A企業(yè)持有 B企業(yè) 30％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。當期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為 1 200萬元，除該事項外， B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為 6 400萬元。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時 B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。 A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 19 200 000 ——其他綜合收益 3 600 000 貸：投資收益 19 200 000 其他綜合收益 3 600 000 【例 510】 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動 采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算 ， 被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利會導致其留存權(quán)益的減少 ， 所以投資企業(yè)應當按照持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利 ， 作為投資的收回 ， 相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素 ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、 被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分 、 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 投資方應按所持股權(quán)比例計算應享有的份額 ， 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 ” ， 貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” ， 并在備查簿中予以登記 。 投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時 ， 應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時 ， 將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益 。 【例 510】 2023年 3月 20日 ， A、 B、 C公司分別以現(xiàn)金 200萬元 、400萬元和 400 萬元出資設(shè)立 D公司 ， 分別持有 D公司 20％ 、40％ 、 40％ 的股權(quán) 。 A公司對 D公司具有重大影響 ， 采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進行核算 。 D公司自設(shè)立日起至 2023年 1月 1日實現(xiàn)凈損益 1 000萬元 ， 除此以外 ， 無其他影響凈資產(chǎn)的事項 。 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 2023年 1月 1日 ， 經(jīng) A、 B、 C公司協(xié)商 ， B公司對 D公司增資 800萬元 ， 增資后 D公司凈資產(chǎn)為 2 800萬元 ， A、 B、 C公司分別持有 D公司 15％ 、 50％ 、 35％ 的股權(quán) 。 相關(guān)手續(xù)于當日完成 。 假定 A公司與 D公司適用的會計政策 、 會計期間相同 ，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易 。 不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響 。 A公司 2023年 1月 1日會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 200 000 貸：資本公積 ——其他資本公積” 200 000 任務 3 長期股權(quán)投資后續(xù)計量 投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加 ， 但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企