【文章內容簡介】 的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%的股權。A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產進行會計處理。213年1月1日，向B公司大股東收購B公司50%的股權，相關手續(xù)于當日完成。假設A公司購買B公司2%的股權和后續(xù)購買50%的股權不構成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權之日為213年1月1日，B公司當日股價為每股7元，B公司可辨認凈資產的公允價值為2億元，不考慮相關稅費等其他因素影響?！　≠徺I日前，A公司持有對B公司的股權投資作為可供出售金融資產進行會計處理，購買日前A公司原持有可供出售金融資產的賬面價值為700萬元（7100）?！　”敬巫芳油顿Y應支付對價的公允價值為17,500萬元。購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為18,200萬元（17,500＋700）。　　購買日前A公司原持有可供出售金融資產相關的其他綜合收益為200萬元［（7－5）100，購買日該其他，綜合收益轉入購買1所屬當期投資收益?！　〗瑁洪L期股權投資——投資成本　182,000,000　　　貸：可供出售金融資產　7,000,000　　　　　銀行存款　175,000,000　　借：其他綜合收益　2,000,000　　　貸：投資收益　2,000,000　　A公司合并財務報表的會計處理參見《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南（2014）（以下簡稱合并財務報表應用指南）?！　　纠?】210年1月1日，A公司以現(xiàn)金3000萬元自非關聯(lián)方處取得了B公司20%股權，并能夠對其施加重大影響。當日。212年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元，自另一非關聯(lián)方處取得B公司40%股權，并取得對B公司的控制權。購買日，A公司原持有的對B公司的20%股權的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，A公司確認與B公司權益法核算相關的累計其他綜合收益為400萬元，其他所有者權益變動100萬元；。假設A公司購買B公司20%股權和后續(xù)購買40%的股權的交易不構成“一攬子交易”。以上交易的相關手續(xù)均于當日完成。不考慮相關稅費等其他因素影響?！　≠徺I日前，A公司持有B公司的投資作為聯(lián)營企業(yè)進行會計核算，購買日前A公司原持有股權的賬面價值為3,500萬元（3000＋400＋100）?！　”敬瓮顿Y應支付對價的公允價值為8,000萬元?！　≠徺I日對子公司按成本法核算的初始投資成本為11,500萬元（8,000＋3,500）?！　≠徺I日前A公司原持有股權相關的其他綜合收益400萬元以及其他所有者權益變動100萬元在購買日均不進行會計處理?！　公司合并財務報表的會計處理，見合并財務報表準則應用指南的相關內容。　　　　企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。【例9】見{例1}，假定甲公司取得該項投資時，乙公司已經宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)全股利，甲公司按其持股比例計算確定可分得60萬元。不考慮所得稅影響。　　甲公司在確認該長期股權投資時，應將包含的現(xiàn)金股利部分單獨進行以下會計處理：　　借：長期股權投資——投資成本　163,400,000　　　　應收股利　600,000　　　貸：銀行存款　164,000,000　　　　（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的或有對價。同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（以下簡稱“或有事項準則”）的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額；確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。　?。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的或有對價，參照企業(yè)合并準則的有關規(guī)定進行會計處理。　　六、關于后續(xù)計量　　長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度分別采用成本法及權益法進行核算。　　在個別財務報表中，投資性主體對子公司的會計處理應與合并財務報表原則一致。關于投資性主體的理解及具體判斷，見合并財務報表準則及其應用指南的相關內容?！　★L險投資機構、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產的，應當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量?！　〕鲜鲆酝猓瑢ψ庸镜拈L期股權投資應當按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準則進行會計處理?！　。ㄒ唬┏杀痉ā　　　「鶕?jù)長期股權投資準則，投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額?！　￠L期股權準則要求投資方對子公司的長期股權投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權益法核算下投資收益不能足額收回導致超分配的問題?！　　　〔捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權投資，在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應享有的部分確認當期投資收益?！　　纠?0】212年1月，甲公司自非關聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對乙公司60%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。213年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響?！　〖坠居嘘P會計處理如下：　　212年1月：　　借：長期股權投資——投資成本　8,000,000　　　貸：銀行存款　8,000,000　　213年3月：　　借：應收股利　100,000　　　貸：投資收益　100,000　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。　　出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照資產減值準則對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?！　≈档米⒁獾氖?，子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權力，上述交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。　?。ǘ嘁娣ā　”緶蕜t規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。　　按照權益法核算的長期股權投資，一般會計處理為：　?。?）初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。　?。?）比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值；前者小于后者的，應當按照二者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計人取得投資當期損益。　?。?）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別以下情況處理：　　對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益；　　對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；　　對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認資本公積（其他資本公積）。　　在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況處理?！　。?）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照企業(yè)合并準則的有關規(guī)定確定?！　。?）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流人應計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值?！　　纠?1】211年1月，A公司于取得B公司30%的股權，支付價款6,000萬元。取得投資時，被投資單位凈資產賬面價值為15,000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同）。A公司在取得B公司的股權后，能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響?！　”纠?，應對該投資采用權益法核算。取得投資時，A公司有關會計處理如下：　　借：長期股權投資——投資成本　60,000,000　　　貸：銀行存款　60,000,000　　長期股權投資的初始投資成本6,000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4,500萬元（15,00030%），該差額1,500萬元不調整長期股權投資的賬面價值?！　〖俣ū纠腥〉猛顿Y時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為24,000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應享有7,200萬元，則初始投資成本與應享有被放資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額1,200萬元應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。有關會計處理如下：　　借：長期股權投資——投資成本　72,000,000　　　貸：銀行存款　60,000,000　　　　　營業(yè)外收入　12,000,000　　　　采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：　?。?）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益?！　嘁娣ㄏ?，是將投資方與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產生的損益，應當在一致的會計政策基礎上確定，被投資單位采用的會計政策與投資方不同的，投資方應當主于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位的損益進行調整?！　。?）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響?！　”煌顿Y單位利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續(xù)計算的，而投資方在取得投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本，取得投資后應確認的投資收益代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資方的部分。投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整?！　≈档米⒁獾氖?，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮?！　〈送?，如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！　　纠?2】213年1月10日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價款為2,200萬元，自取得投資之日起能夠對乙公司施加重大影響。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6,000萬元，除表2所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同?！　”?單位：萬元　　假定乙公司于213年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產等均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生其他任何內部交易。213年12月31日，甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅及其他稅費等因素影響）：　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤為160萬元{（700－500）80%}。　　固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額為40萬元（1600247。16－1200247。20）?！　o形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額為30萬元，（800247。8－700247。10）?！　≌{整后的凈利潤為370萬元（600－160－40－30）。按照甲公司應享有份額為111萬元（37030%）?！　〈_認投資收