【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和；　?、谛纬善髽I(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　　纠?—6】A公司于205年3月以4 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于205年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。206年4月，A公司又斥資5 000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。　　本例中A公司是通過分步購(gòu)買最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：（單位萬元）　　【答疑編號(hào)12070304：針對(duì)該題提問】　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　4 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　4 000　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　150　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　150　　借：盈余公積　　　　　15010%=15 　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　135 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　150　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　5 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5 000 　　企業(yè)合并成本＝4 000＋5 000＝9 000（萬元）　　三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！　　纠?—7】甲公司于206年2月10日，自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元。另外，在購(gòu)買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。　　甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：　　【答疑編號(hào)12070305：針對(duì)該題提問】　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　82 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　82 000 000　?。ǘ┮园l(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！　　纠?—8】206年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬股股份的公允價(jià)值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)?！　　敬鹨删幪?hào)12070306：針對(duì)該題提問】　　本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資　　　52 000 000　　　　貸：股本　　　　　　　30 000 000　　　　　　資本公積　　　　　22 000 000　　借：資本公積　　　　　 2 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 2 000 000　?。ㄈ┩顿Y者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　⊥顿Y者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本時(shí)，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為其初始成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。　　【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1 000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5 000萬元，B公司投資后持股比例為20%。　　【答疑編號(hào)12070307：針對(duì)該題提問】　?。?）假定合同約定的價(jià)值是公允的　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（成本）　　　1 000　　　　貸：實(shí)收資本——B公司　　　　　　　　　　1 000　　投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本，所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)）　?。?）假定公允價(jià)值為1 200萬元　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1 200　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　1 000　　 　　　資本公積　　　　　　 200　　（3）假定公允價(jià)值為800萬元　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　800　　　　資本公積　　　　　200　　　　貸：實(shí)收資本　　　　 1 000　?。ㄋ模┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)要求確定。　　（五）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“第十一章債務(wù)重組”有關(guān)要求確定?！　　纠?】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在2001年3月1日所有者權(quán)益為2 000萬，甲公司在2001年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為200萬元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（?。┤f元?！　?200　　 500　　 820　　　　【答疑編號(hào)12070308：針對(duì)該題提問】　　【答案】A　　　　 　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！　　纠?】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2001年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬元。B公司2001年7月1日所有者權(quán)益為2 000萬元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（　）萬元。　　 500　　 050　　 200　　 250　　【答疑編號(hào)12070309：針對(duì)該題提問】　　【答案】D　　　　 　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。第二節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則　　長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額?！　《?、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ母拍罴捌溥m用范圍　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：　　。　　，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。　　按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度的高低，由高到低劃分為控制，共同控制，重大影響，重大影響一下。達(dá)到控制的采用成本法，重大影響一下的也采用成本法，中間的達(dá)到共同控制和重大影響，采用權(quán)益法核算。兩頭的部分采用成本法核算，中間的部分采用權(quán)益法核算?！　。ǘ┏杀痉ê怂恪　〕杀痉ê蜋?quán)益法的通俗理解　　一般情況下，成本法，顧名思義，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，成本不變，投資的賬面價(jià)值也不變；權(quán)益法，被投資單位所有者權(quán)益不變，投資的賬面價(jià)值也不變。　　在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 　　，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回?！　〗瑁簯?yīng)收股利/銀行存款　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　，應(yīng)先判斷投資時(shí)點(diǎn)至分配時(shí)點(diǎn)累計(jì)分配的利潤(rùn)是否大于投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即是否存在“超分利潤(rùn)”?！　　　?7年1月1日作為投資時(shí)點(diǎn)，取得10%的投資。　　【答疑編號(hào)12070401：針對(duì)該題提問】　?。?）07年4月1日分配股利1