【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1）計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入 商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。①若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)：看發(fā)生時(shí)點(diǎn)1）假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在原投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積 2 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 182）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)1）原投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2）再次投資交易日負(fù)商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（兩個(gè)時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差原持股比例）貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）（原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng){實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－分派的現(xiàn)金股利}原持股比例） 投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益原持股比例） 資本公積—其他資本公積（差額）因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。①處置部分借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（差額）②剩余部分追溯調(diào)整1）投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯：剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：①屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。2）投資后的追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【合計(jì)數(shù)】貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)）（原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)剩余持股比例）*長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變（由原控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量，即將投資全部出售（售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購(gòu)。雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和{控制權(quán)改變，原投資重新計(jì)量：全部投資的公允}－按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額－按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)＋與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益{資本公積轉(zhuǎn)投資收益}權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值按照成本法核算的，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定處理【無(wú)公允】和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較其他長(zhǎng)期股權(quán)投資【控制、共同控制、重大影響】按《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定處理【要求有公允】與可收回金額比較，可收回金額=公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)走，持有期間不得轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置：出售借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【已計(jì)提減值準(zhǔn)備】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額】 應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（未登記）】 投資收益【差額，貸記或借記】應(yīng)收股利：宣告日、登記日、發(fā)放日宣告日后，登記日前：應(yīng)收股利登記日之前賣(mài)掉長(zhǎng)期股權(quán)投資，把應(yīng)收股利沖掉，以后收不到登記日之后賣(mài)掉長(zhǎng)期股權(quán)投資，不沖應(yīng)收股利，以后能收到出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額：借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益或借：投資收益 貸：資本公積—其他資本公積對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)、應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理1）剩余股權(quán)仍能對(duì)被投資單位施加重大影響：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算2）持股比例低無(wú)公允：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算3）持股比例低有公允：）短期內(nèi)賺差價(jià)：交易性金融資產(chǎn)）長(zhǎng)期持有：可供出售金融資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)本書(shū)第十九章的相關(guān)內(nèi)容共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)：收入按比例分享某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定，各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制，構(gòu)成共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體），并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況在共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方應(yīng)作如下處理 共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營(yíng)的，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn) 合營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng)，視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng)的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。例如，在各合營(yíng)方一起進(jìn)行飛機(jī)制造的情況下，合營(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出：借：生產(chǎn)成本—共同控制經(jīng)營(yíng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的，合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分：借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營(yíng)方，企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營(yíng)方不應(yīng)將其作為投資處理。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的負(fù)債，按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。因各合營(yíng)方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn)，按照合營(yíng)合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營(yíng)方在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。對(duì)于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括有關(guān)直接費(fèi)用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如下表所示：取得方式初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）成本法核算非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益成本法核算企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算單選題1. 2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（C）。（2009年考題），不確認(rèn)資本公積 ，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元 ，沖減資本公積200萬(wàn)元同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=600080%=4800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800－(1000+3200)=600（萬(wàn)元）。2. 2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股（每股面值1元，），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（A）萬(wàn)元。 【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=320060%=1920（萬(wàn)元）。3. 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（A）萬(wàn)元。 【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%－20001－50=5150（萬(wàn)元）。4. 甲公司2012年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響為（A）萬(wàn)元。 【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響=［1100030%－(3000+10)］＋60030%=470（萬(wàn)元）。5. 某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2012年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（C）萬(wàn)元。 【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［1000－(500247。10－300247。10)］30%=294（萬(wàn)元）。6. 下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（B）。（2011年考題），持有期間被投資單位宣告分派股票股利【被投資單位所有者權(quán)益未變，投資方不變，