金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資(編輯修改稿)
2025-02-04 19:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6】 華為公司于 2022年 7月 10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票 1 000 000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 華為公司至 2022年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 2022年 2月 1日，華為公司將甲公司股票售出，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 30 000元。假定不考慮其他因素，華為公司的賬務(wù)處理如下： ? 2022年 7月 10日，購(gòu)入甲公司股票時(shí)， ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 甲公司股票（成本） 15 030 000 ? 貸：銀行存款 15 030 000 ? 2022年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)時(shí)， ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 970 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 2022年 2月 1日，出售股票時(shí)， ? 借：銀行存款 12 970 000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 投資收益 2 060 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 甲公司股票（成本） 15 030 000 ? —— 甲公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 970 000 【 例 67】 2022年 1月 1日，華為公司支付價(jià)款 1 028 244元購(gòu)入乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面利率 4%，實(shí)際利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 1 000 094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，華為公司的賬務(wù)處理如下： ? 2022年 1月 1日，購(gòu)入乙公司債券時(shí)， ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（成本） 1 000 000 ? —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 28 244 ? 貸：銀行存款 l 028 244 ? 2022年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)， ? 實(shí)際利息 =1 028 244?3%=30 （元） ? 年末攤余成本 =1 028 244+30 ?40 000=1 019 （元） ? 借：應(yīng)收利息 40 000 ? 貸：投資收益 30 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 9 ? 借：銀行存款 40 000 ? 貸：應(yīng)收利息 40 000 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng) 19 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，目的在于通過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期贏利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征。 ? 按取得方式的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 ? （一）設(shè)置賬戶 ? 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 賬戶。 ? 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。 ? 賬戶用途：核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有和處置業(yè)務(wù)。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 借方 貸方 取得時(shí)初始投資成本（占被合 并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 被投資方凈資產(chǎn)增加（獲利）， 按持股比例享有的份額（權(quán)益法） 投資收回沖減投資成本（成本法） 被投資方凈資產(chǎn)減少（虧損或發(fā)放股利），按持股比例承擔(dān)的份額（權(quán)益法）處置時(shí)沖減賬面成本 期末余額：反映企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值（權(quán)益法下反映占被投資方股權(quán)份額） ? （二）賬務(wù)處理 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的形成方式是確認(rèn)初始投資成本的前提。 ? 1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? （ 1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? 【 例 68】 2022年 1月 1日， A公司出資 2 000 000元，認(rèn)購(gòu) B公司股票，取得了 B公司 80%的控股權(quán)，購(gòu)買日 B公司凈資產(chǎn)是 3 000 000元。 A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 000 貸：銀行存款 2 000 000 ? 資本公積 400 000 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 . ? 【 例 69】 A公司一次性出資 10 000 000元，購(gòu)入 M公司股票 100股，每股市價(jià) 10元，取得了 M公司 80%的控股權(quán)，對(duì) M公司實(shí)施控制。A公司另支付相關(guān)稅費(fèi) 210 000元。合并前后 A公司、 M公司不受同一方控制。 A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 210 000 ? 貸：銀行存款 10 210 000 2．其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【 例 610】 華為公司以每股 6元的價(jià)格購(gòu)入H公司每股面值 1元的股票 4 000股，支付交易稅費(fèi) 720元，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 初始投資成本 =4 000?6+720=24 720（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 24 720 貸：銀行存款 24 720 【 例 611】 華為公司以每股 8元的價(jià)格購(gòu)入 H公司每股面值 1元的股票 5 000股作為長(zhǎng)期投資，支付交易稅費(fèi) 1 200元。股票價(jià)格中包含每股 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 購(gòu)入股票時(shí)， ? 初始投資成本 =5 000?（ 8?） ?1 200=38 700（元） ? 應(yīng)收股利 =5 000?=2 500（元） ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 38 700 ? 應(yīng)收股利 2 500 ? 貸：銀行存款 41 200 ? 領(lǐng)取現(xiàn)金股利時(shí)
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