【文章內(nèi)容簡介】 利息收入，計入投資收益?！?攤余成本： 攤： 是指持有至到期投資的溢價在該投資持有期間的分?jǐn)偂? 攤余成本 即以投資的全部價款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的余額。見表 62。42計息日期1應(yīng)計利息2實際利率3利息收入4攤銷溢價5攤余成本6債 券持有期間按票面利率計算求得經(jīng) 測 算求 得52 2－ 4 6－ 52023年年初2023年年末2023年年末2023年年末2023年年末2023年年末30 00030 00030 00030 00030 000%%%%%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計 150 000 122 000 28 000各期期初成本扣減其溢價攤銷 后 的 余 額以投資的全部價款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等表 62 （采用的是實際利率法，計算過程略）利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表43 ● 應(yīng)計利息與實際利息收入 應(yīng)計利息 ：各會計期末按面值和票面利率計算的企業(yè)應(yīng)得利息。 [例 69]某企業(yè)購買乙公司債券的面值為 500 000元，持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 各年應(yīng)計利息： 500 0006% ＝ 30 000（元） 實際利息收入 ：不存在溢價時，與應(yīng)計利息相等。存在溢價時，攤銷溢價會低于應(yīng)計利息。例 69,經(jīng)測算實際利率為 %(低于賬面利率6%)。44（二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2023年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。 (數(shù)據(jù)見表 62) 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 — 乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 應(yīng)計利息實收利息攤銷溢價以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推。45 四、持有至到期投資的處置 [例 610] 2023年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2023年年末數(shù)，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。 債券處置損益： 508 000－ 506 203＝ 1 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券（成本 ） 500 000 持有至到期投資 — 乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 投資收益 1797 46第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 ◆ 是指 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。 如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。 ★ 不包括前述： (1)貸款和應(yīng)收款項； (2)持有至到期投資； (3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。47二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 ◆ 特殊情況：如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 (或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。 48三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理㈠賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值等銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 )支付價款中 實際收回的包含的利息 利息 (或現(xiàn) (或現(xiàn)金股利 ) 金股利 )賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 \公允價值變動等賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回數(shù)記貸方㈡核算舉例49㈡核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費用 2 500元。買價中每股包含 的現(xiàn)金股利。 初始投資成本： （ － ） 80000 ＋ 2 500＝ 594 500（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 80000=16 000 （元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ─B 公司股票 ─ 成本 594 500　　　　應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得50 [例 611(2)]收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 16 000元，存入銀行。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 00051三、可供出售金融資產(chǎn) 持有期間的損益 確認(rèn) 與賬務(wù)處理㈠損益的確認(rèn) ◆ 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的 債券利息或現(xiàn)金股利 ，應(yīng)當(dāng)計入 投資收益 。（見賬戶設(shè)置）㈡賬務(wù)處理52 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整購入資產(chǎn)的 溢價攤銷 溢價 溢價攤銷投資收益 實現(xiàn)的投資 收益應(yīng)收利息（股利）應(yīng)分得利息 實收到利息(現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 )可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息應(yīng)分得利息 實收利息銀行存款 —— 分期付息、一次還本—— 持有期末一次還本付息可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的公允價值等 公允價值等 53 [例 612(1)]公司持有 B公司股票 80000股。 2023年4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =80000=20 000 （元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 612(2)]同年 5月 15日收到 B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 54㈡公允價值變動損益的確認(rèn) ◆ 在會計期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入 ” 資本公積 ” 中的 “ 其他資本公積 ” （所有者權(quán)益）。可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù)所有者權(quán)益類賬戶可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本取得資產(chǎn)的公允價值等公允價值期末比較低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額低于賬面余額金額55[例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。 2023年 12月 31日，賬面成本 594 500元， B公司股票每股市價 。公允價值： 80000 ＝ 624 000（元）公允價值變動： 624 000 － 594 500＝ 29 500（元，升值） 借：可供出售金融資產(chǎn) —B 公司股票（公允價值變動 ） 29 500 貸：資本公積 — 其他資本公積 29 500 56四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理㈠投資收益的確認(rèn) ① 應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益； ② 將原直接計入 “ 資本公積 ” 的公允價值變動的金額計入投資收益。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 賬面成本 處置收入比 較資本公積 —— 其他資本公積 低于賬面余額金額高于賬面余額金額 投資收益 ②處置損失處置收益轉(zhuǎn)出高于賬面金額轉(zhuǎn)出低于賬面金額①57（二）核算舉例 [例 614(1)] 2023年 12月，公司將 B公司股票售出，實收款 650 000元，賬面價值 624 000元：成本 594 500元，公允價值變動 29 500元。 股票處置損益： 650 000624 000=26 000（元） 借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —B 公司股票 ( 成本 ) 594 500 可供出售金融資產(chǎn) —B 公司股票 (公允價值變動 ) 29 500 投資收益 26 000 58 [補例 614(2)] 公司將原直接計入 “ 資本公積 ” 的公允價值變動的金額 29 500元計