【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 借：應(yīng)收利息 9000 貸： 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 投資收益 —債券利息收入 收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息 9000 （ 4） 07年 6月 30日 借：應(yīng)收利息 9000 貸： 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 投資收益 —債券利息收入 收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息 9000 （ 5） 07年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 9000 貸： 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 投資收益 —債券利息收入 收回到期利息時(shí)： 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息 9000 （ 6）到期收回本金： 借：銀行存款 300000 貸：持有至到期投資 企業(yè)債券 (成本 ) 300000 課堂練習(xí) 一次還本付息債券的計(jì)息 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：持有至到期投資 — 債券 (應(yīng)計(jì)利息 )(面值 票面利率 ) 貸：投資收益 — 債券利息收入 (賬面余額 實(shí)際利率 ) 持有至到期投資 — 債券 (利息調(diào)整 )或借方 （差額） 解釋： （ 1） 賬面余額 =“ 持有至到期投資” 的 總賬余額 （ 2）只討論 未發(fā)生減值的 持有至到期投資的計(jì)息 （ 3）利息調(diào)整的攤銷方法 :實(shí)際利率法 （ 4）實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定并保持不變。 [例 5] 某企業(yè) 01年 1月 1日以 1000元的價(jià)款購進(jìn) A企業(yè)同日發(fā)行的面值為 1250元、票面年利率 %、期限 5年、到期一次還本付息債券 .準(zhǔn)備持有至到期 .計(jì)算得出實(shí)際利率約為 % (1)01年 1月 1日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )250 (2)期末計(jì)息 持有至到期投資利息計(jì)算表 (實(shí)際利率法 ) 計(jì)息日期 借：持有至到期投資 —A (應(yīng)計(jì)利息 )% 貸：投資收益 % 借：持有至到期投資 —利息調(diào)整（攤銷） 剩余利息 調(diào) 整 期末攤余 成 本 ① =面值 票面利率 ② =上期⑤ 實(shí)際利率 ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ +① + ③ 250 1000 59 59 59 59 59 0 1545（本息） 合 計(jì) 295 545 250 面值為 1250元、買價(jià) 1000元、票面年利率 % 、期限 5年、實(shí)際利率 %―利息調(diào)整” 250元。 1250 % 1000 % 1000+59+ 59+ 各年末計(jì)息分錄（ 2022年末） 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 59 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 貸：投資收益 —債券利息收入 [例 5]面值為 1250元、買價(jià) 1000元、票面年利率 % 、期限 5年、實(shí)際利率 %―利息調(diào)整” 250元。 (1)01年 1月 1日購進(jìn)時(shí) 借：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 1000 貸：銀行存款 1250 持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 )250 （ 2）各年末計(jì)息： 2022年末 借：持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 59 持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 貸：投資收益 — 債券利息收入 （ 3）到期收到本息 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 295 持有至到期投資 — A企業(yè)債券 (成本 ) 1250 課堂練習(xí) （三）持有至到期投資的重分類 在重分類日作： 借：可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價(jià)值 ) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (已提數(shù) ) 貸：持有至到期投資 —成本 .應(yīng)計(jì)利息 .利息調(diào)整 (賬面余額 ) 資本公積 —其他資本公積 (差額 ) [例 6] 01年 1月 1日購入的 A企業(yè)債券作為持有至到期投資 ,03年末重分類為可供出售金融資產(chǎn) .確認(rèn)的公允價(jià)值 450000元 該持有至到期投資 03年末賬面余額： 持 —成本 持 —利息調(diào)整 持 —應(yīng)計(jì)利息 借：可供出售金融資產(chǎn) 450000(公允價(jià)值 ) 貸：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 320220 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 7398 —A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 115200 資本公積 —其他資本公積 7402（差額） ① 320220 ① 16000 ② 2582 ③ 2858 ④ 3162 ② 38400 ③ 38400 ④ 38400 （四）持有至到期投資的出售 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為 投資收益 借：銀行存款 (實(shí)收數(shù) ) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (已提數(shù) ) 貸：持有至到期投資 — 債券 (成本 ) — 債券 (利息調(diào)整 ) (賬面余額 ) — 債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 投資收益 (或借 ) (差 額 ) [例 7] 01年 1月 1日購入的 A企債券 ,05年 1月出售 ,取得價(jià)款 550000元 . 該持有至到期投資 05年 1月賬面余額： 持 —成本 持 —利息調(diào)整 持 —應(yīng)計(jì)利息 借：銀行存款 550000 貸：持有至到期投資 —A企業(yè)債券 (成本 ) 320220 —A企業(yè)債券 (利息調(diào)整 ) 3899 —A企業(yè)債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 153600 投資收益 72501（差額） ① 320220 ① 16000 ② 2582 ③ 2858 ④ 3162 ② 38400 ③ 38400 ④ 38400 ⑤ 3499 ⑤ 38400 （五）持有至到期投資的到期兌付（略） （六）持有至到期投資的減值 : 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 1） 持有至到期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) P56 （ 2） 持有至到期投資減值計(jì)量 應(yīng)提減值準(zhǔn)備 =該資產(chǎn)賬面余額 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （ 3） 持有至到期投資減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 以后價(jià)值恢復(fù)時(shí) ， 在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：方向相反 ） 課堂練習(xí) 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較 介紹可供出售金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)： ●初始計(jì)價(jià) ●持有期間計(jì)價(jià) ●期末計(jì)價(jià) ●處置時(shí)計(jì)價(jià) 類別 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 初始計(jì)價(jià) 取得時(shí)的公允價(jià)值 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；支付價(jià)款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目 取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 支付價(jià)款中包含的已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目 取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 支付價(jià)款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)收項(xiàng)目 持有期間計(jì)價(jià) 持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)為投資收益 持有期間按攤余成本乘以實(shí)際利率確認(rèn)投資收益 權(quán)益工具同 1 債券同 2 期末計(jì)價(jià) 按公允價(jià)值計(jì)量 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 按攤余成本計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量 其變動(dòng)計(jì)入資本公積