【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 備長(zhǎng)期持有的、沒(méi)有明確的出售計(jì)劃的股權(quán)性投資。l 特點(diǎn)：l (1)長(zhǎng)期持有，沒(méi)有明確出售計(jì)劃l (2)獲取收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 l （ 1）控制。指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并且據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 l （ 2）共同控制。按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所 共有的控制 l （ 3）重大影響。指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策 的權(quán)利，但并不決定這些政策。l （ 4）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 定義：是確定投資的初始投資成本。l 初始投資成本是指企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的實(shí)際支出。l 分類：l 一類是企業(yè)合并取得的，l 另一類是其他方式取得的第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 企業(yè)合并 ，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。l 企業(yè)合并按合并方式劃分為A B A新設(shè)合并第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量A B C吸收合并第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 新設(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會(huì)形成對(duì)被合并方的股權(quán)投資，l 控股合并后，被合并方的法人資格保留，合并方在合并中會(huì)因合并而形成對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。l 控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （一）同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 一方面合并雙方的合并行為可能不完全是自愿進(jìn)行的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。l 另一方面，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本可以按照享受的被合并方的 所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額 進(jìn)行初始計(jì)量。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本 與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并方和被合并方所有者間利益的整合，即一方所有者將其自身的利益（ 資本公積、留存收益 ）讓予對(duì)方。 l 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行 企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司與 A公司屬于同一母公司下的兩個(gè)子公司。207年 1月 1日，黃河公司與 A公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以賬面原值為 500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 100萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)和 300萬(wàn)元的銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，換取 A公司 60%的股權(quán)。 207年 3月 10日，黃河公司獲得對(duì) A公司的實(shí)際控制權(quán)，當(dāng)日， A公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn)元。黃河公司 “資本公積 173。173。173?！?資本溢價(jià) ”科目余額為 80萬(wàn)元。同時(shí)在兩公司的合并中，黃河公司支付了審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)用共計(jì) 8萬(wàn)元。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000l 累計(jì)攤銷 1 000 000l 資本公積 800 000l 盈余公積 200 000l 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000l 銀行存款 3 000 000l （ 2）支付審計(jì)費(fèi)用、法律費(fèi)用l 借：管理費(fèi)用 80 000l 貸：銀行存款 80 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司與 B公司屬于同一母公司下的兩個(gè)子公司。 207年 1月 1日，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，黃河公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，換取 B公司 80%的股權(quán)， 207年 4月 1日黃河公司以增發(fā)的每股面值為 1元普通股股票 2 000萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)等 60萬(wàn)元換取 B公司的股權(quán)，當(dāng)日 B公司的所有者權(quán)益總額為 3 000萬(wàn)元。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 000l 貸：股本 20 000 000l 銀行存款 600 000l 資本公積 3 400 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （ 二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。 l 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以支付對(duì)價(jià)的 公允價(jià)值和為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 作為合并成本 。l 一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。l 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。l 購(gòu)買方為進(jìn)行交易發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。l 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。l 以發(fā)行權(quán)益性證券作為支付對(duì)價(jià)，或以承擔(dān)債務(wù)作為支付對(duì)價(jià)而發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金不屬于企業(yè)為進(jìn)行合并而發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益行證券或債券的相關(guān)要求處理。l 支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)收益，支付對(duì)價(jià)若為非現(xiàn)金資產(chǎn)，按正常出售資產(chǎn)處理，確認(rèn)收益第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 207年 1月 1日，黃河公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款 100萬(wàn)元向 B公司投資（不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占 B公司注冊(cè)資本的 60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 4 000萬(wàn)元，已提折舊 300萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 累計(jì)折舊 3 000 000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000l 貸：固定資產(chǎn) 40 000 000l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 0000l 貸：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 銀行存款 1 000 000l 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司于 208年 1月 1日，自二級(jí)市場(chǎng)中買入乙公司 20％的股份，購(gòu)買價(jià)格 1 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 10 100 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資企業(yè)收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 208年 4月，黃河公司與 B公司達(dá)成協(xié)議，通過(guò)增發(fā)每股面值 1元的普通股 1 000萬(wàn)股本公司股票，取得 B公司 20％的股權(quán)，每股的發(fā)行價(jià)格為 2元。為增發(fā)該部分股份，黃河公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了 10萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定黃河公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000l 貸：股本 10 000 000l 資本公積 —— 股本溢價(jià) 9 900 000l 銀行存款 100 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司的股東甲以其持有的對(duì) A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入本公司。投資各方在投資合同中約定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià) 200萬(wàn)元，占黃河公司有表決權(quán)資本的 10%，黃河公司注冊(cè)資本為 1 500萬(wàn)元。黃河公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——A 公司 2 000 000l 貸：實(shí)收資本 1 500 000l 資本公積 —— 資本溢價(jià) 500 000第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量l 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法l 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 成本