【正文】 期投資減值準(zhǔn)備l 減值恢復(fù)可以沖回第二節(jié) 持有至到期投資到期l 借：銀行存款l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計(jì)利息l 借或貸：投資收益第二節(jié) 持有至到期投資l 當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局改變意圖時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。例如第一期的調(diào)整分錄為：l 借：銀行存款 2500l 貸：投資收益 l 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 答案l 由上表 5—3 可見，各期所收到的 利息 系根據(jù) 票面額和票面利率計(jì)算 而得，且各期均保持不變。注： 3=上一期 54%； 4=2173。l 借：持有至到期投資 —— 投資成本 l 150 000l 利息調(diào)整 2 000l 貸：銀行存款 152 000 答案l B、以 160 000元溢價(jià)購入時(shí)的賬務(wù)處理：l 借：持有至到期投資 — 投資成本 150 000l — 利息調(diào)整 12 000l 貸：銀行存款 162 000答案l C、 以 140 000元折價(jià)購入時(shí)的賬務(wù)處理：l 借：持有至到期投資 —— 投資成本l 150 000l 貸：銀行存款 142 000l 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 8 000第二節(jié) 持有至到期投資l 方法：實(shí)際利率法l 定義：是用債券投資時(shí)的 實(shí)際利率 乘以 各期期初債券賬價(jià)值 ，以求得每期 實(shí)際利息收入 ，而每期實(shí)際利息收入與每期按票面利率計(jì)算的利息收入的 差額 ，即為每期的 溢價(jià)或折價(jià)攤銷額。第二節(jié) 持有至到期投資的初始確認(rèn)l （ 1） 初始投資成本，是指取得長期債券投資時(shí)支付的全部價(jià)款。l 企業(yè)有能力持有至到期。分析20 000173。余額 增加 減少 應(yīng)收利息l l 減少l 增加 交易性金融資產(chǎn)l 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 帳戶設(shè)置： l （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合該金融負(fù)債組合、或給金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量l （ 1）應(yīng)在取得時(shí)以 初始投資成本（ 購入股票、債券等有價(jià)證券的買價(jià)）計(jì)價(jià)。第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 一、含義、確認(rèn)的條件l 二、初始成本的確認(rèn)l 三、設(shè)置的帳戶l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 一、含義：l 是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件l 一、金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件：l （ 1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，應(yīng)當(dāng)是為了近期內(nèi)出售或回購。第四章 金融資產(chǎn) —— 短、中期投資l 了解投資資產(chǎn)的分類以及區(qū)別。第四章 金融資產(chǎn) —— 短、中期投資ll 掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量l 理解持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的重分類。l （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。l （ 2）達(dá)成交易所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括按國家稅法的規(guī)定應(yīng)予繳納的與證券交易有關(guān)的稅金、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減數(shù)（發(fā)生數(shù)） l 1 000=109 000（元）股票的帳面價(jià)值 =*20230173。第二節(jié) 持有至到期投資l 分類：按長期債權(quán)投資的 還本付息 方式，可以分為一次還本付息債券投資和分次付息債券投資。l （ 2）內(nèi)容：包括買價(jià)和交易費(fèi)用兩部分。企業(yè)購入債券，其實(shí)際支付的價(jià)款與債券面值經(jīng)常會(huì)不一致，這往往是由于 市場(chǎng)利率與票面利率 的不同而引起的，債券的購買價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)以下三種情形： 1．面值購買 l 2．溢價(jià)購買l 3．折價(jià)購買例題l 大眾公司于 2023年 1月 1日購入某公司 2023年 1月 1日發(fā)行的年利率為 12%， 5年期，面值為150 000元的債券，該債券每年付息兩次，購入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用共 2 000元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，準(zhǔn)備持有到期。l 溢價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成反比，折價(jià)的攤銷額與實(shí)際利息收入成正比例題l 大眾公司購入債券一批，面值 50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率 10%，市場(chǎng)利率 8%。2500 2 2500 4 2500 6 3； 5=上一期 5173。每期的實(shí)際利息收益則根據(jù)市場(chǎng)利率（每期均為 4%）和債券賬面價(jià)值計(jì)算求得。l 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）l 持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 貸：持有至到期投資 —— 投資成本l —— 應(yīng)計(jì)利息l —— 利息調(diào)整l 借或貸：資本公積 —— 其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 二、入賬價(jià)值的確定l 三、帳戶設(shè)置l 四、業(yè)務(wù)流程l 五、會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 一、定義l 是指企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)。分析l 購入時(shí)的公允價(jià)值l 收到取得時(shí)的股利l 期末計(jì)價(jià)l 收到持有期間的股利l 期末計(jì)價(jià)和減值測(cè)試l 出售答案l （ 1）借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 l 應(yīng)收股利 l 貸：銀行存款 l （ 2）收到股利和利息l 取得時(shí)l 借：銀行存款 l 貸：應(yīng)收股利 答案l （ 3）l 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 貸：資本公積 —— 其他資本公積 l （ 4）借：銀行存款 l 貸：投資收益 答案l （ 5）借：資本公積 —— 其他資本公積 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 借：資產(chǎn)減值損失 l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2l 資本公積 l （ 6）借：銀行存款 47l 可供出售金融資產(chǎn) l —— 公允價(jià)值變動(dòng) l 投資收益 1l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 第五章 金融資產(chǎn) —— 長期股權(quán)投資l 理解長期股權(quán)投資和短中期投資的區(qū)別l 掌握長期股權(quán)投資的初始計(jì)量以及會(huì)計(jì)處理l 掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法和權(quán)益法的原理及應(yīng)用l 理解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換原理第一節(jié) 長期股權(quán)投資的概述l 概念l 長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的、沒有明確的出售計(jì)劃的股權(quán)性投資。l （ 1）控制。按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所 共有的控制 l 企業(yè)合并按合并方式劃分為A B A新設(shè)合并第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量A B C吸收合并第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 新設(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會(huì)形成對(duì)被合并方的股權(quán)投資，l 控股合并后，被合并方的法人資格保留，合并方在合并中會(huì)因合并而形成對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資。l 另一方面，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。l 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行 企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。黃河公司 “資本公積 173。同時(shí)在兩公司的合并中，黃河公司支付了審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)用共計(jì) 8萬元。 l 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。l 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。l 以發(fā)行權(quán)益性證券作為支付對(duì)價(jià)，或以承擔(dān)債務(wù)作為支付對(duì)價(jià)而發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金不屬于企業(yè)為進(jìn)行合并而發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益行證券或債券的相關(guān)要求處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司于 208年 1月 1日，自二級(jí)市場(chǎng)中買入乙公司 20％的股份，購買價(jià)格 1 000萬元。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始