【正文】 l 持有至到期投資項目：按持有至到期投資帳面價值減去持有至到期投資減值準(zhǔn)備填列。 例題l 天山公司對 B企業(yè)的投資占 B企業(yè)注冊資本的30%。000貸：銀行存款 000l l 借：盈余公積 假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，也未計提減值準(zhǔn)備。l 其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定確定其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備l 上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后 ,均不允許轉(zhuǎn)回。l 黃河公司持有 B公司 40％的股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。360= 173。l （ 3） 207年 B公司發(fā)生虧損 1200萬元。l 黃河公司 206年 1月購入 B公司 30%的股份，對 B公司具有重大影響，黃河公司采用權(quán)益法進行會計核算。210）萬元 =690萬元l 借：投資收益 9 000 000l 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 6 900 000l 長期應(yīng)收款 2 100 000l （ 4） 209年黃河公司應(yīng)確認(rèn)的收益額l 應(yīng)享有的收益份額 =100030%=300（萬元）l 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 900 000l 長期應(yīng)收款 2 100 000l 貸：投資收益 3 000 000l 取得股利或利潤的處理l 投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，屬于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的減少，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。l （ 4） 209年 B公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 1l （ 2） 207年 B公司發(fā)生虧損 1l （ 4）如果經(jīng)過上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)作備忘記錄。60=440l 最終應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 440*30%=132答案l 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 132l 貸：投資收益 132l 超額虧損的確認(rèn)l 當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損（經(jīng)上述調(diào)整）的份額，確認(rèn)投資損失，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。取得投資時 B公司的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為 0，按照直線法計提折舊。l 投資企業(yè)取得投資后，在每年年末，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外）確認(rèn)投資損益，并調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值 。有關(guān)會計處理如下：l 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（成本） 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 10 100 000 權(quán)益法l 假設(shè)取得時乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5 000萬元。l 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益的份額及被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額。為了反映對誰的投資，在總賬和明細(xì)賬之間，按被投資企業(yè)的名稱設(shè)二級賬。300 000） 1%173。假設(shè)本例中只要求處理應(yīng)收股利的確認(rèn) 。0）15%173。 207年 3月 16日宣告發(fā)放206年的現(xiàn)金股利每股 ， 207年 4月 20日發(fā)放現(xiàn)金股利。 成本法l 持有收益的確定l 持有收益是指投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間所應(yīng)確認(rèn)的投資收益。l 三、成本法的基本原理l 確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本l 成本法的核心問題l 成本法的核心問題是投資持有期間，一般不調(diào)整初始投資成本，保持長期股權(quán)投資的賬面記錄不變。黃河公司的會計處理如下：l 借：長期股權(quán)投資 ——A 公司 2 000 000l 貸：實收資本 1 500 000l 資本公積 —— 資本溢價 500 000第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量l 一、長期股權(quán)投資成本法l 二、長期股權(quán)投資權(quán)益法 成本法l l 借：長期股權(quán)投資 20 000 000l 貸：股本 10 000 000l 資本公積 —— 股本溢價 9 900 000l 銀行存款 100 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 投資者投入的長期股權(quán)投資l 投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資 。l 借：長期股權(quán)投資 10 100 000l 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 10 100 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資l 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資企業(yè)收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 l 實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 借：長期股權(quán)投資 24 000 000l 貸：股本 20 000 000l 銀行存款 600 000l 資本公積 3 400 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l （ 二）非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資l 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。—— 資本溢價 ”科目余額為 80萬元。 207年 3月 10日，黃河公司獲得對 A公司的實際控制權(quán)，當(dāng)日， A公司的所有者權(quán)益的賬面價值為 1 000萬元。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 一方面合并雙方的合并行為可能不完全是自愿進行的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。l 分類：l 一類是企業(yè)合并取得的，l 另一類是其他方式取得的第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量l 一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資l 企業(yè)合并 ，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。l （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響 l （ 2）共同控制。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的概述l 長期股權(quán)投資的類型 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 二、初始投資成本：取得時的公允價值l （ 1）債券投資的初始計量l 債券投資取得時，應(yīng)按公允價值和交易費用之和（ 2）股票投資的初始計量l 股票投資取得時，應(yīng)按公允價值和交易費用之和第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 三、帳戶設(shè)置l 成本 l 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動l 利息調(diào)整第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 四、業(yè)務(wù)流程購入 收到股利 或利息 期末計價 減值測試出售取得持有第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 五、會計核算l （ 1） 借： 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值）l 應(yīng)收股利 /利息l 貸：銀行存款l （ 2）收到股利和利息l 取得時l 借：銀行存款l 貸： 應(yīng)收股利第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l 持有期間收到的股利或利息l 借：銀行存款l 貸：投資收益l （ 3）期末計價l 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動l 貸：資本公積 —— 其他資本公積第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l （ 4）減值測試l 方法：賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低l 借：資產(chǎn)減值損失l 資本公積l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)l （ 5）出售l A、借：銀行存款l 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本l —— 公允價值變動l 借或貸：投資收益l B、借：資本公積 —— 其他資本公積l 貸：投資收益例題l A企業(yè) 4月 1日購買甲公司發(fā)行的股票 50萬股，購買價格 ，其中包括 ， 4月 10日收到， 6月 30日股票市價 ， 7月 10日收到股利 ，由于甲公司經(jīng)營決策失誤造成市價下跌，市價為 50萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 48萬元，次年 A企業(yè)全部出售該股票收到價款 47萬元。擴展l 債券折價按實際利率法如何進行攤銷第二節(jié) 持有至到期投資的期末計價l 方法：帳面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低l 帳戶：持有至到期投資減值準(zhǔn)備l 帳務(wù)處理：l 借：資產(chǎn)減值損失l 貸：持有至到