交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)-wenkub
2023-01-22 00:55:53 本頁(yè)面
【正文】 和分類 一、金融資產(chǎn) （一） 定義 ：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 （二）基本特征： ? 持有目的：近期出售 ? 活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià) ? 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得 二、交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入 （一） 初始計(jì)量 按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量（ 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) —— 公允價(jià)值） ， 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn) —C公司債券 —成本 100 投資收益 2 應(yīng)收利息 3 貸：銀行存款等 105 例 大華公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購(gòu)入 S公司股票 3000股，每股購(gòu)買價(jià)格 10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì) 230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 請(qǐng)作出必要的賬務(wù)處理。 12月 31日該公司持有的 S公司股票 3000股的賬面價(jià)值為 30000元。 假定 2022年 12月 31日，該筆債券的公允價(jià)值為 110萬(wàn)元。 假如次年 3月份大華公司將其記錄的持有 S公司股票 3000股股票中的 1000股出售，售價(jià) 6000元。 4月 2日收到 C公司債券利息 2022元，存入銀行。 請(qǐng)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 例 （ 1）？ （ 2）？ （ 3）？ （ 4）出售 借 ：銀行存款 426 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —C公司債券 —成本 424 000（ 848000 50%） 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 500（ 1000 50%） 投資收益 1500 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500（ 1000 50%） 貸：投資收益 500（ 1000 50%） 六、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列至資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。 ?可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 由持有至到期投資 重分類形成 的可供出售金融資產(chǎn) ?按重分類日的公允價(jià)值計(jì)量。 可供出售 債權(quán)工具 的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額 調(diào)整該期間攤余成本變動(dòng)額后的金額。 注意： 這與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入直接記入當(dāng)期損益明顯不同。 只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響 （且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 ? 20 7年 12月 31日的收盤價(jià)為每股 13元，股票公允價(jià)值總額為 52022000元。則 20 7年 12月 31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下： 借：資本公積 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 4100000 40100000－ 4000000 9= 4100000 ? 則 20 8年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 32100000元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具 可供出售權(quán)益工具 投資發(fā)生的減值損失， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 。 （ 1）出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理； （ 2）與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（ 投資收益 ）。 借：其他貨幣資金 6000000 可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 5025000 貸：可供出售金融資產(chǎn)
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