交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)(文件)
【正文】 — 權(quán)益工具（ A） 成本 10025000 投資收益 1000000 將與之相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)出并計入損益。同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細信息，還應(yīng)在表外披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價值變動情況。但由于20 7年確認的 32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失 100萬股股票的減值損失為 8025000元，因而出售的 100萬股股票在持有期間實際發(fā)生損失 4025000元。 20 9年 1月 4日將其中的 100萬股出售，收到 6000000元。 當已經(jīng)確認減值損失的可供出售 權(quán)益工具 投資的價值回升時，只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。 但貸記科目需區(qū)分 權(quán)益工具 與 債權(quán)工具 采用不同的處理方法。 ? 20 7年 7月 1日的取得成本 =4000000 10 ＋ 100000=40100000 （元） ? 20 7年 12月 31日的公允價值總額 = 52022000（元） ? 20 8年 12月 31日的公允價值總額 = 4000000 2=8000000 （元） ? 20 8年 12月 31日應(yīng)計提減值準備、確認減值損失 = 401000008000000 = 32100000（元） 同時將原計入資本公積的金額 11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （原計入的 累計損失 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 （或 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 ） 例 某企業(yè) 20 7年 7月 1日在二級市場購入 A公司股票 400萬股，每股成交價 10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等交易費用 10萬元。 2022年 12月 31日應(yīng)調(diào)整該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 權(quán)益工具（ A） —— 公允價值變動 11900000 貸：資本公積 11900000 （四）可供出售金融資產(chǎn)的減值測試 為什么還要進行減值測試？ P108 ? 公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益。 當可供出售金融資產(chǎn)終止確認（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時，再將與之相應(yīng)的計入所有者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 三、可供出售金融資產(chǎn)的取得的核算 （一）購買方式取得可供出售金融資產(chǎn) 如果購買的可供出售金融資產(chǎn)為 股票投資： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （實際支付的金額） 如果購買的可供出售金融資產(chǎn)為 債券投資： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（債券面值） 應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但 尚未領(lǐng)取的利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） （持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，若沒有應(yīng)收利息，則為債券面值減公允價值） 貸：銀行存款等（實際支付的金額） （二） 將持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值） 貸：持有至到期投資（賬面價值） （包括應(yīng)收利息、利息調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)減值準備的調(diào)整） 貸或借：資本公積 —— 其他資本公積（差額） 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價 （一）基本原則 —— 公允價值計量加減值測試 先按公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積 ； 再進行減值測試，若發(fā)生減值需從 資本公積 轉(zhuǎn)為 資產(chǎn)減值損失 。 ? 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ——
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