交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(文件)
【正文】 工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。 ? 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該項權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。 ? 可供出售權益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到可供出售權益工具投資發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。如果支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。 ? 企業(yè)應當設置 “可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，并按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 ? 企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息），不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 初始計量： ? —成本 ? －應收 ? －投資收益 后續(xù)計量： ? 按公允價值。 ? 2．企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 ? 通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： ? 1．該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 ? 2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應采用公允價值計量，并將其相關公允價值變動計入當期損益。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。內(nèi)蒙古財經(jīng)學院會計學院 梁勇 3677580 13644711003 Email:
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