【正文】 算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資 ——利息調整 （按借或貸差額） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資 ——應計利息 （按票面利率計算確定的應收未收利息 ） 貸：投資收益 （按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資 ——利息調整 （按借或貸差額） 會計處理 （三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產的 借：可供出售金融資產 （應在重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資 ——成本 （按其賬面余額） 利息調整 （按其賬面余額） 應計利息 （按其賬面余額） 貸或借：資本公積 ——其他資本公積 （按借或貸差額） 已計提減值準備 應當同時結轉減值準備 （四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 ——成本 （實際收到的金額 ） 利息調整 應計利息 （按賬面余額） 貸或借：投資收益 （按借或貸差額） 已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。該公司 2022年 1月 1日購入面值 500000元，期限 5年，票面利率 6%，每年 12月 31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下： ? 首先判斷實際利率是否高于票面利率 ? 本例成本大于面值，說明實際利率小于票面利率 ? 先按 5%的折現率進行測算： ? 3*+50*= ? 說明實際利率小于 5%，繼續(xù)測試，選 4% ? 3*+50*= ? 說明實際利率小于 4%。 ? 使用插值法估算實際利率如下： ? 實際利率 =4%+（ 5%4%） *()/ ()=% 計息日期 應計利息 實際利率 利息收入 溢價攤銷 攤余成本 528000 30000 % 24922 5078 522922 30000 % 24682 5318 517604 30000 % 24431 5569 512035 30000 % 24168 5832 506203 30000 % 23797 6203 500000 合計 150000 —— 122022 28000 —— ?采用實際利率法確認利息收入并攤銷溢價 ?確認利息收入并攤銷溢價 ?借：應收利息 30000 ? 貸：投資收益 24922 ? 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 5078 課堂練習 ? 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。 ? 若上述債券于 2022年 8月 1日提前出售，取得轉讓收入815600元。如何進行會計處理。但有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其 賬面攤余成本 與 預計未來現金流量現值 之間的差額計算確認減值損失。在 2022年的牛市 行情 中，出售持有的股改限售股，成為不少上市公司業(yè)績暴增的源泉。 ?在初始確認時即被指定為可供出售金融資產 ?以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款與應收款項 ? 可供出售金融資產 ——成本 ——公允價值變動 ——應計利息 ——利息調整 ? 可供出售金融資產發(fā)生減值的，可以單獨設置 “ 可供出售金融資產減值準備 ” 科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收項目。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 ? 【 例題 7】 甲股份有限公司在 2022年 6月 10日以每股 15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 ）購進某股票 200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關稅費12萬元， 6月 15日如數收到宣告發(fā)放的現金股利 ,2022年 12月31日該股票公允價值為 ，甲公司上述業(yè)務的會計處理是： 6月 10日 借：可供出售金融資產 ——成本 2972【 （ ） 200+12】 應收股利 40（ 200） 貸：銀行存款 3012 6月 15日 借：銀行存款 40 貸：應收股利 40 12月 31日 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 400 貸：資本公積 ——其他資本公積 400 ? 分析判斷可供出售金融資產是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產公允價值是否持續(xù)下降。 ? 可供出售金融資產發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入減值損失。 6月30日每股公允價值為 ， 9月 30日每股公允價值為 ， 12月 31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務困難，每股公允價值為 1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。長江公司對外提供季度財務報告。 【 答案 】 （ 1） 2022年 4月 10日 借：可供出售金融資產－成本 302（ 3 100+2） 貸：銀行存款 302 （ 2） 2022年 6月 30日 借：資本公積 —其他資本公積 22（ 302100 ） 貸：可供出售金融資產－公允價值變動 22 （ 3） 2022年 9月 30日 借：資本公積 —其他資本公積 20（ 280100 ） 貸：可供出售金融資產－公允價值變動 20 （ 4） 2022年 12月 31日 借：資產減值損失 202 貸：資本公積 —其他資本公積 42 可供出售金融資產－公允價值變動 160（ 260100 1） （ 5） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 90 可供出售金融資產－公允價值變動 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產－成本 302 小結：金融資產的初始計量及后續(xù)計量圖示 類 別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 公允價值 ， 交易費用計入當期損益 公允價值 ， 變動計入當期損益 持有至到期投資 公允價值 ， 交易費用計入初始入賬金額 ， 構成成本組成部分 攤余成本 貸款和應收款項 可供出售金融資產 公允價值 ， 變動計入權益 有關重分類的說明 ? 持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應重分類為可供出售金融資產，并按照公允價值后續(xù)計量 ?重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產公允價值間的差額計入資本公積 ?重分類后的可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時，應將上述 資本公積轉入當期損益 第五節(jié) 長期股權投資 ? 巴菲特 9800美元變成 620億美元 ? 雅戈爾 ? 工商銀行海外并購 ? 2022年年初買入印尼 哈林 (Halim)銀行 90%的股權； ? 8月又以 澳門誠興銀行 80%的股權； ? 10月，耗資 55億美元收購 南非標準銀行 20%股權。 ? 八項選股準則 ： ? 必須是消費壟斷企業(yè) 產品簡單、易了解、前景看好 ? 有穩(wěn)定的經營歷史 財務穩(wěn)健 價格合理 ? 管理層理性、忠誠，以股東的利益為先 ? 經營效率高，收益好 資本支出少，自由現金流量充裕 ? 四不： ? 不要投機 不讓股市牽著你的鼻子 ? 不買不熟悉的股票 不宜太過分散投資 ? 選好 1至 2只好股票長期持有，至少在 8年以上 長期股權投資的目的 第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益； 第二，影響或控制其他企業(yè)的經營決策，以配合本身的經營； 第三，擴大企業(yè)生產經營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經營。 長期股權投資 包括： 二 、 知識框架 企業(yè)合并 非企業(yè)合并 成本法 權益法 控制 共同控制 重大影響 其他 同 一 控 制 下 非 同 一 控 制 下 初始計量 后續(xù)計量 長期股權投資減值與處置 長期股權投資 ※ 重點： 問題 。 ※ 難點： 權益法下超額虧損的確認 。 三、 重點與難點 ? 長期股權投資 ——成本 ? ——損益調整 ? ——其他權益變動 ? 投資收益 ? 長期股權投資減值準備 ? 資產減值損失 六、知識要點 使用的會計科目 六、 知識要點 （ 一 ） 長期股權投資的初始計量 1．企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量 （ 1） 同一控制下的企業(yè)合并 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 相關概念 ? 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 ? 按照被合并方 所有者權益的賬面價值 的份額，作為投資企業(yè)長期股權投資的初始投資成本。 甲公司與乙企業(yè)同受丙企業(yè)控制，經過協(xié)議，雙方確定甲企業(yè)出資 2022萬元取得乙企業(yè) 60%的股權，在合并當日乙企業(yè)所有者權益賬面價值為 3000萬元，已知甲公司資本公積 100萬元，盈余公積 300萬元 ,未分配利潤 500萬元。 ? 會計處理： 借：長期股權投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 ——股本溢價 49 560 000 銀行存款 1 500 000 說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資，交易費用并沒有計入投資成本，而是沖減“資本公積 —— 股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調整“盈余公積”和“利潤分配 —— 未分配利潤”。合并后 A公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項相關費用之和。 甲 公司于 20 6年 3月 31日取得 B公司 70%的股權（非企業(yè)合并）。合并中， 甲 公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表。合并中甲公司支付相關費用 100萬元。 練習 甲公司 2022年 4月 1日與乙公司原投資者 A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司投出存貨的公允價值為 500萬元，增值稅 85萬元，賬面成本 400萬元，承擔歸還貸款義務 200萬元。 ? (1)以支付現金取得的長期股權投資 以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。這種情況比較簡單，將交易費用直接計入投資成本，借記長期股權投資，貸記銀行存款。 【 案例 6】 ? 會計處理： 借：長期股權投資 82 000 000 應收股利 6 000 000 貸：銀行存款 88 000 000 此例中長期股權投資的成本由 8 000萬元購買款和 200萬元相關費用構成，特別需注意的是，實際支付價款 8 600萬元中的已宣告未發(fā)放的現金股利 600萬元不是交易費用，也不能計入投資成本，應作