第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例(編輯修改稿)
2024-08-28 13:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 由其子公司來(lái)經(jīng)營(yíng)球道。 巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例 ? 1961年 5月為了解決迫切急需的營(yíng)運(yùn)資金，公司向證券交易委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券會(huì)”）遞交了 S— 1有價(jià)證券申請(qǐng)上市登記表，要求發(fā)行總金額為 174萬(wàn)美元，期限為 15年，利率為 %的長(zhǎng)期債券。 ? 許多簽約者開(kāi)始拖欠到期的應(yīng)付款項(xiàng)，巴克雷斯公司不得不自行承擔(dān)已建好的球道的運(yùn)行費(fèi)用，資金周轉(zhuǎn)愈加困難。 ? 1962年末，由于還不起外部債券的利息，巴克雷斯公司只好按照聯(lián)邦破產(chǎn)法的規(guī)定宣布破產(chǎn)。破產(chǎn)后，購(gòu)買該公司 1961年公開(kāi)發(fā)行債券的人們集體上訴，巴克雷斯公司、證券經(jīng)紀(jì)商、以及畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成為被告。 巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例 ? 該案件是自 1933年證券法頒布以來(lái)第一個(gè)大案，它牽涉到在證券法首次對(duì)新證券發(fā)行作了法律規(guī)定以后，該如何處理與此有關(guān)的法律糾紛問(wèn)題。對(duì)審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，這個(gè)案例也很重要，因?yàn)樗?1933年證券法頒布以來(lái)，第一個(gè)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員法律責(zé)任范圍和性質(zhì)的案件。 ? 在巴克雷斯公司的上訴案中，主審法官麥克林集中討論了三個(gè)問(wèn)題： 巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行利率為 %，期限為 15年的債券時(shí)，所遞交的 S— 1表中是否包含錯(cuò)誤的披露。 如果表中有錯(cuò)誤的披露，這些錯(cuò)誤是否“重大”。 在核實(shí)表中的內(nèi)容有無(wú)重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員是否履行了應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。 案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 ? 本案例特點(diǎn) 權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過(guò)程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱合約，核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)題。 ? 本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測(cè)試過(guò)程和方法。 案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 ? 本案例的審計(jì)概況 1．審計(jì)人 北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。 2．被審計(jì)人 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。 3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容 2022年 2月 12至 3月 8日 本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。 案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 ? 審計(jì)方法和過(guò)程 （ 1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。 （ 2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ?審閱 “實(shí)收資本”賬戶，查明企業(yè)有無(wú)遵循資本保全原則； ?審查無(wú)形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊(cè)資金比例有無(wú)超過(guò)法定比例（ 20％，特殊情況的 30％）； ?審查接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，（是否記入營(yíng)業(yè)外收入賬戶）； ?審查盈余公積形成問(wèn)題。 ? 審查管理費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用支出2萬(wàn)元。公司的注冊(cè)資本總額為 100萬(wàn)元。 ? 企業(yè)投入資金的會(huì)計(jì)憑證分錄如下： 借：銀行存款 600000 無(wú)形資產(chǎn)－－非專利技術(shù) 400000 貸：實(shí)收資本 1000000 ? 實(shí)收資本中，無(wú)形資產(chǎn)比例占注冊(cè)資本總額的40％，超過(guò)了法定比例。 up ? 審閱“盈余公積”賬戶下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”，金額為 202200元。 ? 調(diào)閱記賬憑證，借銀行存款，貸盈余公積，原始憑證為銀行通知單，顯示對(duì)方付款理由為“年底分派股息”。經(jīng)查，該公司確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 調(diào)整分錄： 借：盈余公積 202200 貸：投資收益 202200 盈余公積金的審查 ? 中國(guó) 《 公司法 》 規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的 10％列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的 50％ 以上的，不再提取。 ? 公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按 不超過(guò) 股票面值 6％ 的比例用盈余公積金分配股利。 ? 盈余公積金除了可以用于彌補(bǔ)虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。 ? 盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項(xiàng)公積金均 不得少于 注冊(cè)資本的 25％ 。 盈余公積金的審查 ? 主要審查企業(yè)盈余公積金的管理與核算是否合規(guī) ? 具體有： ? （一）是否按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定） ? （二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。） ? （三）盈余公積的核算是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否全面、完整； ? （四）盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。 to 思考題參考答案要點(diǎn) ? 否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，
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