【文章內(nèi)容簡介】 防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ詴嫀?不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。 ? （四）如果注冊會計師為獲得某一客戶 支付 介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會計?不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費 。 七、專業(yè)服務(wù)營銷 ? 注冊會計師通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德的基本原則產(chǎn)生不利影響。 ? 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為： ? 對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳； ? 通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師； ? 暗示有能力影響有關(guān)主管部位門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)； ? 做出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 八、禮品和招待 ? 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。 ? 注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當?shù)睦妗? ? 如果采取防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當拒絕接受禮品或招待。 九、保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任。 ? 如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。 ? 注冊會計師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當： ? （一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管； ? （二）僅按照預定用途使用這些資產(chǎn)； ? （三）隨時準備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得； ? （四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 十、對客觀、公正原則的要求 （一）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀公正原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，家庭關(guān)系、密切的個人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。 （二）防范措施可能包括： ? 退出項目組； ? 實施督導程序； ? 終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系； ? 與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項； ? 與客戶治理層討論該事項。 ? 如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 ?自學 第六章 審計、審閱和其他 鑒證業(yè)務(wù)對 獨立性 的要求 ?學習：以案例形式 ? 第一節(jié) 基本要求 ? 第二節(jié) 經(jīng)濟利益 ? 第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系 ? 第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 第五節(jié) 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián) ? 第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù) ? 第七節(jié) 收 費 ? 第八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马? ? 第九節(jié) 審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求的差異 ? 2021年考試題： ? X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 1999年度、 2021年度和 2021年度會計報表，雙方于 2021年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。假定 ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與 X銀行存在以下情況 : ? （ 1） ABC會計師事務(wù)所與 X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為 1 500 000元 ,X銀行在 ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付 50%的審計費用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付 。139頁三 ? （ 2） 2021年 7月 ,ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向 X銀行以抵押貸款方式借款 10 000 000元，用于購置辦公用房 。 116頁一（一） ? （ 3） ABC會計師事務(wù)所的合伙人 A注冊會計師目前擔任 X銀行的獨立董事 。 123頁五 ? （ 4）審計小組負責人 B注冊會計師 1998年曾任 X銀行的審計部經(jīng)理 。 122頁四 ? （ 5）審計小組成員 C注冊會計師自 2021年以來一直協(xié)助 X銀行編制會計報表 。 127頁三 ? （ 6）審計小組成員 D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔任 X銀行的統(tǒng)計員。 118頁各條均無 ? 要求 :請分別上述 6種情況，判斷 ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 ? [答案 ]: ? （ 1） 影響 會計事務(wù)所獨立性。剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式”違反了職業(yè)道德。 ? （ 2） 不影響 會計事務(wù)所的獨立性。按正常借款程序和條件向金融機構(gòu)取得的貸款不影響會計事務(wù)所獨立性 ? （ 3） 影響 A注冊會計師的獨立性，但不影響會計事務(wù)所的獨立性?！拌b證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工” ,會影響該注冊會計師的獨立性。 A注冊會計師目前擔任 X銀行的獨立董事，則必然影響其獨立，但只要 A注冊會計師不參與對 X銀行的審計工作，則不影響?yīng)毩ⅰ? ? （ 4） 影響 B注冊會計師的獨立性。 B注冊會計師1998年曾擔任 X銀行的審計部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計 X銀行從 1999年度到 2021年度的會計報表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨立性。 ? （ 5） 影響 C注冊會計師的獨立性。 C注冊會計師自 2021年以來一直協(xié)助 X銀行編制會計報表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄” ,則必然影響其獨立性。 ? （ 6） 不影響 D注冊會計師的獨立性。 D注冊會計師的妻子自 1998年度起