【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 主動(dòng)識(shí)別 被動(dòng)識(shí)別 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別 二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) ? （一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序 ，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù) ，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露 ? （二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 1． 復(fù)核 被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的 程序 ； ? 2． 取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄 以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 ? 3. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)， 查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要 ，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢(xún)問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)。 ? 4. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)， 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、主要會(huì)計(jì)科目、重要合同和會(huì)計(jì)憑證 ；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。 ? 5. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)， 查閱被審計(jì)單位與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管部門(mén)等的往來(lái)信函 。 ? 6. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，向被 審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn) 有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。 ? 7. 在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限于） 向管理層詢(xún)問(wèn) 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)：（ 1） （ 8） ? 19．在向管理層詢(xún)問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是 ( )。 2021 ? A．是否發(fā)生新的擔(dān)保 B．是否發(fā)生重要人事變動(dòng) C．是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議 D．是否計(jì)劃發(fā)行新的債券 【 答案 】 B ? （三）知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮： 應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以充分披露。 ? 三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? （一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) ? 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún)。 ? （二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 ? 1．管理層 修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 的處理：除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書(shū)。 ? 2．管理層 不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交 時(shí)的處理：出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 3．管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告 已提交時(shí) 的處理 ： ? （ 1）通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。 （ 2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。 ? 四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? （一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ? 沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢(xún)。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。 ? （二）知悉 第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 1．管理層 修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 的處理： ? （ 1）實(shí)施必要的審計(jì)程序。 ? （ 2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 ? （ 3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 ? 2．管理層 未采取任何行動(dòng)時(shí) 的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。 ? 3． 臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 的處理：且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 ? 20．關(guān)于 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。 2021 ? A．有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別 B．在審計(jì)報(bào)告日后，沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序 C．在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施 D．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒(méi)有責(zé)任采取措施 ? 【 答案 】 D ? 2021: 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) B公司 1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表， 審計(jì)報(bào)告日為 2021年3月 15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為 3月 20日。 B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)： (1) B公司應(yīng)收 C公司一筆金額較大的貨款，在 1999年 12月 31日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在 2021年 3月10日， C公司發(fā)生火災(zāi) ，無(wú)力償還 B公司的貨款。 (2) B公司在 1999年 5月由于未能履行供貨合同，致使 D公司遭受3000萬(wàn)元損失。 D公司 已在 1999年 10月通過(guò)法律途徑索賠 。 2021年 3月 16日，經(jīng)法院一審判決， B公司需要賠償 D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬(wàn)元， B公司決定不再上訴。 (3)B公司內(nèi)部審計(jì)人員于 3月 21日發(fā)現(xiàn) 1999年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在 100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào) ，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。 B公司于 3月 25日公布的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)信息存在重大不一致。 要求： （ 1）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年 3月 11日獲知 C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要的審計(jì)程序后， 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) B公司如何處理 ？ （ 2）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年 3月 17日獲知 B公司需要賠償 D公司經(jīng)濟(jì)損失后，于 3月 18日實(shí)施了追加審計(jì)程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明乙注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可選擇如何處理報(bào)告日期。 （ 3）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2021年 3月 22日獲知 B公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著 100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施？ 參考答案： (1)該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) B公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中 予以適當(dāng)披露 。 （ 2)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用更改報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日期2021年 3月 15日 推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期 2021年 3月 18日。 (3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求 B公司立即發(fā)布一個(gè)修改后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修改原因。 管理層 未采取任何行動(dòng)時(shí) 的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告 第五節(jié) 管理層聲明 ? 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二是提供審計(jì)證據(jù)。 ? ? 一 、 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可 ? ? 1．管理層認(rèn)可其 設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制 以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。 ? 2．管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的 未更正錯(cuò)報(bào) ，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均 不具有重大影響 。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附于書(shū)