【文章內容簡介】 不應將盤點時間與會計主管溝通；庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應由會計主管、注冊會計師簽字；注冊會計師不應親自盤點，只負責監(jiān)盤，由出納盤點現(xiàn)金。7.【答案ABCD】【解析】參考教材P487。8.【答案BCD】【解析】選項A屬于注冊會計師取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表的具體程序。參考教材P493。9.【答案ABD】10.【答案ABCD】11.【答案ABD】【解析】選項Ｃ，被審計單位資產負債表上的銀行存款數(shù)額，應以資產負債表日銀行存款賬戶數(shù)額為準。第二十一章答案一、單項選擇題1.【答案D】【解析】由于注冊會計師對助理人員的工作結果負責，所以選項D不正確。2.【答案B】【解析】項目組的關鍵成員應當參與討論。如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項B助理人員并不是項目組的關鍵成員，因此可能不會參與討論。3.【答案B】【解析】參考教材P506～507。4.【答案C】【解析】如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當追加審計程序，如果不采取任何措施，則是沒有遵守審計準則，因此選項A不正確；注冊會計師應當考慮與適當層次的管理層溝通，當發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為時才考慮與治理層溝通，因此選項B不正確；風險評估程序實施的目的是為了評估舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施三個環(huán)節(jié)的應對措施，因此選項D不正確。5.【答案A】【解析】參見教材P514。6.【答案B】7.【答案D】【解析】選項ABC均屬于是針對認定層次的重大錯報風險而言的，由于財務報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項認定的，所以我們具體的審計程序的調整是無法實現(xiàn)對財務報表層次重大錯報風險的總體應對。參考教材P509。8.【答案C】【解析】選項C是注冊會計師在了解交易的商業(yè)理由的合理性時應當考慮的事項。參考教材P512。9.【答案D】10.【答案B】【解析】選項 B是導致財務報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。11.【答案D】【解析】選項D是審計準則明示的舞弊（侵占資產）情形之一。 12.【答案A】【解析】審計準則規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。同樣，注冊會計師不能假定被審計單位是誠信的。13.【答案C】【解析】股東、重要債權人、投資分析師或其他利益相關者對盈利能力存在不切實際的預期，這屬于導致舞弊的動機或壓力的因素。二、多項選擇題1.【答案ACD】【解析】選項 B屬于注冊會計師的責任。參考教材P502。2.【答案ABCD】【解析】參考教材P503。3.【答案ABCD】【解析】只要與被審計單位的舞弊風險有關的內容，均在可討論之列。參考教材P507～508。4.【答案ACD】【解析】選項B屬于與侵占資產相關的舞弊風險動機或壓力的因素。參考教材P506～507。5.【答案ABD】【解析】參考教材P509。6.【答案ACD】【解析】選項B是針對與侵占存貨相關的重大錯報風險，審計人員應當實施的審計程序。參考教材P511表格。7.【答案ABC】【解析】選項D屬于注冊會計師與適當層次管理層進行溝通的事項。參考教材P514。8.【答案ABC】【解析】選項D屬于“侵占資產”類舞弊行為。9.【答案BD】【解析】選項B是舞弊的“機會”因素，選項D是舞弊的“借口”因素。10.【答案ACD】【解析】選項B說明的是舞弊風險因素的“借口”因素。11.【答案ABC】【解析】如果針對特別風險實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序是不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。12.【答案CD】【解析】選項A，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在的重大錯報獲取絕對保證，參考教材P502最后一段；選項B，注冊會計師應當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。13.【答案ACD】【解析】選項A，如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要責任的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通，參考教材P514；選項C，如果評估的重大錯報風險水平為高，審計人員應當考慮更多的在期末或是接近期末實施審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，在期末或接近期末時對現(xiàn)金或有價證券進行監(jiān)盤可以應對與侵占資產相關的存貨重大錯報風險。14.【答案AD】【解析】選項A，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況；選項D，如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。15.【答案ABCD】 第二十二章答案一、單項選擇題1.【答案A】【解析】選項BCD均屬于管理層。2.【答案C】【解析】選項A為管理層的主要職責；選項B是董事會的主要職責；選項D是監(jiān)事會的主要職責。3.【答案C】【解析】對于審計中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠信問題的溝通事項，由于管理層就是這些事項的直接當事人，注冊會計師應當直接與治理層溝通，并根據(jù)問題的嚴重程度確定是否有必要與治理層整體進行溝通。4.【答案B】【解析】溝通可以采用口頭和書面等方式進行。5.【答案A】【解析】接受委托前的溝通是必要的審計程序，因此選項A不正確。6.【答案B】【解析】后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。7.【答案C】【解析】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。8.【答案D】9.【答案D】【解析】接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。10.【答案C】【解析】如果注冊會計師在審計的過程中利用了前任注冊會計師的工作，則不得在審計報告中提及前任注冊會計師。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師，可能會令報告使用者產生后任注冊會計師企圖推卸責任的印象或誤解。二、多項選擇題1.【答案BCD】【解析】財務總監(jiān)的職務級別相當于副經理，因此屬于是管理層。2.【答案BD】【解析】對于選項A，對于注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。這就意味著無論管理層是否與治理層進行過溝通，注冊會計師都應當直接就這些事項與治理層進行溝通。對于選項C，注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層進行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。3.【答案ACD】【解析】對于這項內容，注冊會計師應當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》等相關準則的規(guī)定，著重解釋重要性的基本含義，說明就重要性作出判斷的同時考慮了數(shù)量和性質因素，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。4.【答案AC】【解析】前后任注冊會計師的關系，僅限于審計業(yè)務，因為審計業(yè)務提供的保證程序較高，且是一項連續(xù)業(yè)務；而其他鑒證業(yè)務如財務報表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務，不包括在內，因此選項BD不正確。5.【答案ABC】【解析】如果在當期財務報表審計過程中也變更會計師事務所，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。6.【答案AD】【解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師。這實際上是對前后任注冊會計師含義的進一步拓展。7.【答案ABCD】8.【答案BCD】【解析】因為工作底稿的所有權屬于會計師事務所，因此前任注冊會計師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容，選項A不正確。9.【答案ACD】10.【答案BC】【解析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。11.【答案ACD】【解析】如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。第二十三章答案一、單項選擇題1.【答案D】【解析】當利用會計師事務所內部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項審計業(yè)務對專家的工作進行評價。2.【答案A】【解析】內部審計人員和內部審計機構整體的專業(yè)勝任能力是被審計單位內部審計正常發(fā)揮作用的根本。應有的關注是專業(yè)勝任能力的延伸，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能夠保持應有的關注。3.【答案D】【解析】雖然相關內部審計準則要求內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內部審計是被審計單位的一部分，其獨立性和客觀性畢竟是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平。4.【答案B】【解析】設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制是管理層的職能，并非內部審計的職能，選項B不正確。5.【答案D】解析：商請配合函需要得到其他注冊會計師書面形式的確認，選項D不正確。6.【答案B】【解析】獨立性是注冊會計師審計的根本前提，是保證審計意見客觀、公正的必要前提。其他注冊會計師是否獨立于所審計的組成部分以及主審注冊會計師所審計的單位，是主審注冊會計師確定能否利用其工作首先要考慮的因素。7.【答案D】【解析】如果其他注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者主審注冊會計師對上述事項存在疑慮，那么，主審注冊會計師不應利用其他注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關的審計證據(jù)。8.【答案D】【解析】擔任主審注冊會計師并不需要對所有的組成部分實施審計工作，但是至少要對各組成部分的業(yè)務有相當程度的了解。9.【答案B】【解析】對于組成部分的共同特點是在會計核算上獨立或相對獨立，可以單獨提供財務信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營公司；也可能不具備法人資格，如分部和分支機構，因此選項B不正確。10.【答案C】【解析】其他注冊會計師不僅僅對被審計單位財務報表中所包含組成部分的財務信息實施審計工作，而且還要出具審計報告。二、多項選擇題1.【答案AB】【解析】在選項CD的情況下，會緩解受雇于被審計單位的專家因缺乏獨立性而對客觀性的影響，注冊會計師可能并不需要考慮利用被審計單位外部的專家或采取其他措施。2.【答案ABD】【解析】選項C，通常，如果所涉及事項性質特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風險的可能性通常也比較高。在這種情況下，注冊會計師通常要從職業(yè)謹慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作。3.【答案ABCD】【解析】選項A通常需要借助資產評估師的工作；選項B通常需要借助工程師來協(xié)助完成；選項C需要利用精算師的工作；選項D通常需要工程師來協(xié)助完成。4.【答案ABCD】1