【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不應(yīng)將盤點(diǎn)時(shí)間與會(huì)計(jì)主管溝通；庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)親自盤點(diǎn)，只負(fù)責(zé)監(jiān)盤，由出納盤點(diǎn)現(xiàn)金。7.【答案ABCD】【解析】參考教材P487。8.【答案BCD】【解析】選項(xiàng)A屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體程序。參考教材P493。9.【答案ABD】10.【答案ABCD】11.【答案ABD】【解析】選項(xiàng)Ｃ，被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。第二十一章答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案D】【解析】由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以選項(xiàng)D不正確。2.【答案B】【解析】項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)B助理人員并不是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，因此可能不會(huì)參與討論。3.【答案B】【解析】參考教材P506～507。4.【答案C】【解析】如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，如果不采取任何措施，則是沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，因此選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與適當(dāng)層次的管理層溝通，當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為時(shí)才考慮與治理層溝通，因此選項(xiàng)B不正確；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┑哪康氖菫榱嗽u(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊再實(shí)施三個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)措施，因此選項(xiàng)D不正確。5.【答案A】【解析】參見(jiàn)教材P514。6.【答案B】7.【答案D】【解析】選項(xiàng)ABC均屬于是針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言的，由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)是不會(huì)針對(duì)具體的某項(xiàng)認(rèn)定的，所以我們具體的審計(jì)程序的調(diào)整是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)。參考教材P509。8.【答案C】【解析】選項(xiàng)C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解交易的商業(yè)理由的合理性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。參考教材P512。9.【答案D】10.【答案B】【解析】選項(xiàng) B是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤，而非舞弊。11.【答案D】【解析】選項(xiàng)D是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。 12.【答案A】【解析】審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能假定被審計(jì)單位是誠(chéng)信的。13.【答案C】【解析】股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對(duì)盈利能力存在不切實(shí)際的預(yù)期，這屬于導(dǎo)致舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力的因素。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案ACD】【解析】選項(xiàng) B屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。參考教材P502。2.【答案ABCD】【解析】參考教材P503。3.【答案ABCD】【解析】只要與被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)容，均在可討論之列。參考教材P507～508。4.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)機(jī)或壓力的因素。參考教材P506～507。5.【答案ABD】【解析】參考教材P509。6.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B是針對(duì)與侵占存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。參考教材P511表格。7.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與適當(dāng)層次管理層進(jìn)行溝通的事項(xiàng)。參考教材P514。8.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)D屬于“侵占資產(chǎn)”類舞弊行為。9.【答案BD】【解析】選項(xiàng)B是舞弊的“機(jī)會(huì)”因素，選項(xiàng)D是舞弊的“借口”因素。10.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B說(shuō)明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“借口”因素。11.【答案ABC】【解析】如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。12.【答案CD】【解析】選項(xiàng)A，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，參考教材P502最后一段；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。13.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)A，如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通，參考教材P514；選項(xiàng)C，如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮更多的在期末或是接近期末實(shí)施審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，在期末或接近期末時(shí)對(duì)現(xiàn)金或有價(jià)證券進(jìn)行監(jiān)盤可以應(yīng)對(duì)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。14.【答案AD】【解析】選項(xiàng)A，舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺(jué)異常情況；選項(xiàng)D，如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。15.【答案ABCD】 第二十二章答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案A】【解析】選項(xiàng)BCD均屬于管理層。2.【答案C】【解析】選項(xiàng)A為管理層的主要職責(zé)；選項(xiàng)B是董事會(huì)的主要職責(zé)；選項(xiàng)D是監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)。3.【答案C】【解析】對(duì)于審計(jì)中注意到的涉及管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題的溝通事項(xiàng)，由于管理層就是這些事項(xiàng)的直接當(dāng)事人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，并根據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度確定是否有必要與治理層整體進(jìn)行溝通。4.【答案B】【解析】溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。5.【答案A】【解析】接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，因此選項(xiàng)A不正確。6.【答案B】【解析】后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。7.【答案C】【解析】當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，才對(duì)該后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出答復(fù)。8.【答案D】9.【答案D】【解析】接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。10.【答案C】【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中利用了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，則不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能會(huì)令報(bào)告使用者產(chǎn)生后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師企圖推卸責(zé)任的印象或誤解。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案BCD】【解析】財(cái)務(wù)總監(jiān)的職務(wù)級(jí)別相當(dāng)于副經(jīng)理，因此屬于是管理層。2.【答案BD】【解析】對(duì)于選項(xiàng)A，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性這四類注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)而言，管理層就這些事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。這就意味著無(wú)論管理層是否與治理層進(jìn)行過(guò)溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。對(duì)于選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。3.【答案ACD】【解析】對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，著重解釋重要性的基本含義，說(shuō)明就重要性作出判斷的同時(shí)考慮了數(shù)量和性質(zhì)因素，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。4.【答案AC】【解析】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程序較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)；而其他鑒證業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)，因此選項(xiàng)BD不正確。5.【答案ABC】【解析】如果在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中也變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6.【答案AD】【解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)。在這種情況下，之前對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這實(shí)際上是對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師含義的進(jìn)一步拓展。7.【答案ABCD】8.【答案BCD】【解析】因?yàn)楣ぷ鞯赘宓乃袡?quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容，選項(xiàng)A不正確。9.【答案ACD】10.【答案BC】【解析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。11.【答案ACD】【解析】如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。此外，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。第二十三章答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案D】【解析】當(dāng)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)專家的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.【答案A】【解析】?jī)?nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)正常發(fā)揮作用的根本。應(yīng)有的關(guān)注是專業(yè)勝任能力的延伸，只有具備了專業(yè)勝任能力，才能夠保持應(yīng)有的關(guān)注。3.【答案D】【解析】雖然相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持獨(dú)立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其獨(dú)立性和客觀性畢竟是有限的，無(wú)法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平。4.【答案B】【解析】設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制是管理層的職能，并非內(nèi)部審計(jì)的職能，選項(xiàng)B不正確。5.【答案D】解析：商請(qǐng)配合函需要得到其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面形式的確認(rèn)，選項(xiàng)D不正確。6.【答案B】【解析】獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本前提，是保證審計(jì)意見(jiàn)客觀、公正的必要前提。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于所審計(jì)的組成部分以及主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的單位，是主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定能否利用其工作首先要考慮的因素。7.【答案D】【解析】如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立于被審計(jì)單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，或者主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)存在疑慮，那么，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作來(lái)獲取與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。8.【答案D】【解析】擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)所有的組成部分實(shí)施審計(jì)工作，但是至少要對(duì)各組成部分的業(yè)務(wù)有相當(dāng)程度的了解。9.【答案B】【解析】對(duì)于組成部分的共同特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)核算上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立，可以單獨(dú)提供財(cái)務(wù)信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營(yíng)公司；也可能不具備法人資格，如分部和分支機(jī)構(gòu)，因此選項(xiàng)B不正確。10.【答案C】【解析】其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)工作，而且還要出具審計(jì)報(bào)告。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案AB】【解析】在選項(xiàng)CD的情況下，會(huì)緩解受雇于被審計(jì)單位的專家因缺乏獨(dú)立性而對(duì)客觀性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能并不需要考慮利用被審計(jì)單位外部的專家或采取其他措施。2.【答案ABD】【解析】選項(xiàng)C，通常，如果所涉及事項(xiàng)性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，那么所涉及事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常也比較高。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要從職業(yè)謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作。3.【答案ABCD】【解析】選項(xiàng)A通常需要借助資產(chǎn)評(píng)估師的工作；選項(xiàng)B通常需要借助工程師來(lái)協(xié)助完成；選項(xiàng)C需要利用精算師的工作；選項(xiàng)D通常需要工程師來(lái)協(xié)助完成。4.【答案ABCD】1