【正文】 案D】【解析】參考教材P642。6.【答案B】【解析】因?yàn)閷徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到限制可能發(fā)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。7.【答案B】【解析】參看教材P642。8.【答案B】【解析】參考教材P666頁(yè)。9.【答案C】【解析】如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。參考教材P673。10.【答案B】【解析】應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至2007年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39 960元[111 000－111 00040％－（111 000－111 00040％）40％]，該設(shè)備2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19 680元 [（39 960－600）247。2]。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案CD】【解析】選項(xiàng)AB屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段的內(nèi)容。參考教材P637。2.【答案ABCD】【解析】參考教材P634P635。3.【答案ABCD】【解析】以上均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差時(shí)所采取的措施。參考教材P634。4.【答案ABCD】【解析】選項(xiàng)A，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正信息的過程，隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；選項(xiàng)C，如果是合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章；如果是有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。所以不一定必須是主任會(huì)計(jì)師，也可能是其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師；選項(xiàng)D，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。5.【答案AD】6.【答案AC】【解析】選項(xiàng)BD，如果被審計(jì)單位同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議，則無(wú)須說明；如果不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議，則應(yīng)在說明段中說明，但不會(huì)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明。7.【答案ABCD】【解析】參考教材P634。8.【答案ABD】【解析】選項(xiàng)ABD都是由于審計(jì)范圍受到了限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C則應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。9.【答案BD】【解析】選項(xiàng)B不影響審計(jì)意見的類型；選項(xiàng)D應(yīng)發(fā)表否定意見。10.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)A，無(wú)法表示意見不同于否定意見，無(wú)法表示意見通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)B，如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況；選項(xiàng)C，若已經(jīng)披露，就應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告；若沒有披露，則應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。11.【答案ABD】【解析】選項(xiàng)A，當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。即出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及是否可能實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)不存在替代審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。12.【答案ABCD】【解析】參考教材P656。13.【答案BD】【解析】參看教材P663頁(yè)。選項(xiàng)A屬于是出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，不需要提及比較數(shù)據(jù)的情況。14.【答案AB】【解析】選項(xiàng)C，此時(shí)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)：（1）管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。參考教材P662。選項(xiàng)D，如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見，但由于未解決事項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。參考教材P658。15.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B屬于其他信息對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，不屬于重大不一致的內(nèi)容。參考教材P669。16.【答案AB】【解析】不選CD的原因是因?yàn)閷?duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)存在問題，而不是已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以不應(yīng)改變已經(jīng)發(fā)表的審計(jì)意見。參考教材P674。17.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)D如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是不出具審計(jì)意見。參考教材P673。18.【答案ABCD】【解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其他信息中存在重大不一致的情況，而且需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致；選項(xiàng)C，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)D，如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。19.【答案BC】【解析】疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。第二十七章答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案B】【解析】本題的選項(xiàng)事實(shí)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分審計(jì)報(bào)告的一個(gè)“小結(jié)”。2.【答案B】【解析】選項(xiàng)B的正確說法：收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3.【答案C】【解析】驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。4.【答案C】5.【答案C】【解析】選項(xiàng)C屬于變更驗(yàn)資，同時(shí)提醒注意選項(xiàng)BC的區(qū)別。6.【答案C】【解析】選項(xiàng)C正確的說法是：驗(yàn)資是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。7.【答案B】【解析】根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司設(shè)立，首次出資不得低于注冊(cè)資本的20％。8.【答案D】【解析】1200+100=1980（萬(wàn)元）。9.【答案C】【解析】選項(xiàng)AD屬于拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形；選項(xiàng)B無(wú)須說明，只須按新的投資協(xié)議和章程進(jìn)行判斷即可。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)A，如果按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中應(yīng)當(dāng)指明簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告一并閱讀或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明；選項(xiàng)C，正確的說法是在審計(jì)報(bào)告意見段之后，增加說明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。2.【答案ABCD】【解析】這里需要說明的是選項(xiàng)C中的“特定賬戶”，類似于會(huì)計(jì)記賬時(shí)的總賬科目。3.【答案ABC】【解析】關(guān)于選項(xiàng)D，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日期可能晚于簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日期，也可能等于這個(gè)日期。4.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)D是一定要加上強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，用來指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。5.【答案ACD】【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定對(duì)變更后的注冊(cè)資本進(jìn)行審計(jì)。6.【答案BD】【解析】對(duì)于貨幣出資的沒有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)一說。7.【答案BD】【解析】選項(xiàng)AC屬于變更驗(yàn)資報(bào)告的說明段還應(yīng)該說明的事項(xiàng)。8.【答案ABD】【解析】新驗(yàn)資準(zhǔn)則規(guī)定，以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，不能在未辦妥財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況下驗(yàn)資，因此，在規(guī)定期間內(nèi)辦妥有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函也就不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取的驗(yàn)資資料。9.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)A，新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合同遵循情況審計(jì)也應(yīng)提供合理保證而非消極保證；選項(xiàng)C，被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整驗(yàn)資資料的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告不存在意見類型；選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)過程中如果發(fā)現(xiàn)出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定，應(yīng)該拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告，并解除業(yè)務(wù)約定。10.【答案ABC】【解析】選項(xiàng)D不屬于是重大事項(xiàng)的書面聲明的事項(xiàng)。11.【答案BCD】【解析】選項(xiàng)A的表述是多余的。12.【答案AC】【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)在審計(jì)的基礎(chǔ)審驗(yàn)其增資。丁公司的評(píng)估增值計(jì)入資本公積不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定，股東會(huì)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)。13.【答案CD】【解析】驗(yàn)資報(bào)告附件主要包括注冊(cè)資本實(shí)收（變更）情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明。第二十八章答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案C】【解析】審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，所以選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤；審閱業(yè)務(wù)一般無(wú)需實(shí)施在審計(jì)中經(jīng)常實(shí)施的控制測(cè)試及函證、監(jiān)盤等程序。參考教材P712～P713。2.【答案C】【解析】在審閱報(bào)告的結(jié)論段中使用“除上述……所造成的影響外”等術(shù)語(yǔ)屬于保留結(jié)論的特征。參考教材P718。3.【答案B】【解析】預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告如果加說明段應(yīng)在意見段之前。4.【答案D】【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息實(shí)施審核并出具報(bào)告，可增強(qiáng)該信息的可信賴程度，不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見。參考教材P722倒數(shù)第三行。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案ABC】【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無(wú)法提供任何保證。參考教材P717～P718。2.【答案CD】【解析】如果無(wú)法對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)刪除對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述和范圍段的內(nèi)容。參考教材P715。3.【答案ABCD】【解析】參考教材P714。4.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B應(yīng)表述為，管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的。參考教材P722內(nèi)容。5.【答案AC】【解析】選項(xiàng)AC均屬于審核范圍受限制，應(yīng)出具無(wú)法表示意見的審核報(bào)告或者考慮解除業(yè)務(wù)約定；選項(xiàng)BD應(yīng)出具否定意見的審核報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定。參考教材P730。6.【答案ACD】【解析】管理層就內(nèi)部控制的健全有效性負(fù)責(zé)屬于對(duì)歷史期間業(yè)務(wù)審計(jì)中要求管理層書面聲明的內(nèi)容。參考教材P728內(nèi)容。7.【答案ABCD】【解析】參考教材P724最上面內(nèi)容。8.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別期后事項(xiàng)，但對(duì)審閱報(bào)告后發(fā)生的期后事項(xiàng)的識(shí)別不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；選項(xiàng)B，審閱業(yè)務(wù)的范圍本來就是十分有限的，如果在出現(xiàn)重大的范圍受限情況，其對(duì)審閱工作的影響可能會(huì)比在審計(jì)中遇到的情況還要嚴(yán)重；選項(xiàng)C，如果有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告；選項(xiàng)D，在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施追加或更為廣泛的程序，如使用存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證等程序。9.【答案ACD】【解析】選項(xiàng)B，該段內(nèi)容為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度做出適當(dāng)?shù)木荆菍?duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提出的意見。10.【答案AC】【解析】在審閱業(yè)務(wù)中對(duì)于重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的決策，而不是所提供的保證程度，所以選項(xiàng)B不正確；財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的重要性水平應(yīng)當(dāng)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相同，所以選項(xiàng)D不正確。參看教材P714