審計學(xué)第十一章籌資與投資循環(huán)審計(編輯修改稿)
2025-06-20 01:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 場匯率為 1美元折合 。 【問題】 根據(jù)企業(yè)會計制度，投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合，以折合的金額作為實收資本的入賬價值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實收資本的入賬價值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當日市場匯率折合，并以此確定實收資本的入賬價值，違背了企業(yè)會計制度的規(guī)定，造成實收資本多計 10?000元，資本公積少計 10?000元。 【處理】 注冊會計師應(yīng)提請該公司作調(diào)賬處理。 【調(diào)賬】 借：實收資本 10 000 貸：資本公積 10 000 第四節(jié) 負債籌資審計 一、負債籌資的審計目標 (1) 確定負債籌資業(yè)務(wù)記錄是否完整。 (2) 確定負債籌資業(yè)務(wù)是否真實存在，所產(chǎn)生的負債是否為被審計單位所承擔。 (3) 確定負債籌資的的計算是否正確。 (4) 確定被審計單位所有負債籌資業(yè)務(wù)的會計處理是否正確。 (5) 確定被審計單位負債籌資業(yè)務(wù)涉及的報表項目在會計報表上的披露是否恰當。 二、負債籌資的實質(zhì)性測試 (一 ) 應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試 (1) 獲取或編制應(yīng)付債券明細表。 (2) 檢查債券交易有關(guān)原始憑證。 (3) 驗算利息費用、應(yīng)計利息和債券溢價或折價的攤銷。 (4) 函證應(yīng)付債券期末余額。 (5) 檢查應(yīng)付債券的會計處理。 (6) 驗明應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。 應(yīng)付債券審計案例 【案情】 ABC公司所得稅稅率為 33％，法定公積金計提比例為 l0％。 注冊會計師于 2021年 2月 9日在審查該公司應(yīng)付債券時，了解到該公司2021年 12月 1日為了償還銀行借款以 1?060萬元的價格發(fā)行面值為 l?000萬元的兩年期債券 (不考慮發(fā)行費用 )，票面利率為 6％，其會計分錄為： 借：銀行存款 1 060 000 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 10 000 000 —— 債券溢價 600 000 12月月末計提利息費用時，其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 50 000 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 50 000 【問題】 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價 600 000元，應(yīng)在計提利息時攤銷并沖減財務(wù)費用。該公司 2021年 12月末計提利息時未攤銷債券溢價，由此造成負債虛增 25 000元，財務(wù)費用虛增 25 000元，利潤虛減 25 000元，偷漏所得稅 8?250元。 【處理】 注冊會計師應(yīng)提請該公司作調(diào)賬處理，及時補交所得稅。 【調(diào)賬】 (1) 調(diào)整債券溢價的攤銷 (假定采用直線法攤銷債券溢價 ) 2021年 12月應(yīng)攤銷溢價 =(600 000247。 2)247。 12=25 000元 借：應(yīng)付債券 —— 債券溢價 25 000 貸：以前年度損益調(diào)整 25 000 (2) 補提所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 8 250 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 8 250 (3) 結(jié)轉(zhuǎn) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額 借：以前年度損益調(diào)整 16 750 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16 750 (4) 補提盈余公積 借：利潤分配 —— 未分配利潤 1 675 貸：盈余公積 1?675 (二 ) 短期借款的實質(zhì)性測試 (1) 獲取或編制短期借款明細表。 (2) 函證短期借款。 (3) 審查短期借款的增減。 (4) 審查到期未償還的短期借款。 (5) 復(fù)核借款利息。 (6) 審查外幣借款的折算是否準確。
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