【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 部門審計(jì) 民間審計(jì) 社會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 按審計(jì)內(nèi)容目的劃分 (政府審計(jì) ) 按被審單位關(guān)系劃分 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 形式：檢查錯(cuò)賬 實(shí)質(zhì)：委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況 財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 外部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 專審：執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī) 專審：經(jīng)營(yíng)成果 ,資金使用效果 專審：經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 國(guó)審、民審實(shí)施情況 本部門內(nèi)審實(shí)施情況 2021/6/17 47 附 :CPA審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別 CPA審計(jì) 政府審計(jì) 1 審計(jì)方式 委托審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì) 2 審計(jì)對(duì)象 營(yíng)利、非營(yíng)利單位 各國(guó)政府財(cái)務(wù)收支情況及公共資料的收支運(yùn)用情況 3 審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上 發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正審計(jì)意見(jiàn)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表可信性 發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，依法強(qiáng)制執(zhí)行 4 審計(jì)手段 有償審計(jì) 無(wú)償審計(jì) 5 審計(jì)獨(dú)立性 雙向獨(dú)立 單向獨(dú)立 6 依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 政府審計(jì)準(zhǔn)則 2021/6/17 48 二、審計(jì)方法 （一）審計(jì)方法選用：是完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。 分析事宜、判斷線索、找異常 分析法 電函、函詢、人去查 查詢法 查審計(jì)資料是否記錄完否、正確、真實(shí) 核對(duì)法 查看、會(huì)計(jì)、管理資料 審閱法 全部審計(jì)資料的部分審查，以點(diǎn)代面 抽查法 全面地、細(xì)致地、徹底審查 詳查法 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間由后往前查 逆查法 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間由前往后查 順查法 審計(jì)書(shū) 面資料 方 法 （二）審計(jì)的技術(shù)方法： 審查或證實(shí)審計(jì)項(xiàng)目真實(shí)性、合法性 及正確性的專門方法。 通過(guò)物理、化學(xué)技術(shù)鑒定鑒別真?zhèn)? 鑒定法 審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)象 觀察法 驗(yàn)證某項(xiàng)數(shù)據(jù)正確性、相互調(diào)節(jié)（公式） 調(diào)節(jié)法 證實(shí)客觀 事物方法 實(shí)物盤點(diǎn)如：現(xiàn)金庫(kù)、材料庫(kù)、固定資產(chǎn)等 盤存法 如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下 : 會(huì)計(jì)憑證 原始憑證 記帳憑證 證證核對(duì) 總 帳 日記證 明細(xì)帳 賬賬核對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)表 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 表表核對(duì) （ 三 ） 賬單核對(duì)： 企業(yè)銀行存款日記賬 ， 銀行存款對(duì)賬單 ， 債權(quán)債務(wù)往來(lái)賬 ， 客戶對(duì)賬單 。 如審計(jì)應(yīng)用 （ 證實(shí)客觀事物的方法 ） ： ： 是靜態(tài)點(diǎn)庫(kù) （ 現(xiàn)金庫(kù) 、 材料庫(kù) 、 產(chǎn)成品庫(kù)等 ） ； ： 應(yīng)用調(diào)節(jié)法 （ 銀行存款余額調(diào)節(jié)法 ） ； ： 內(nèi)控制度執(zhí)行情況； ： 科學(xué)方法 （ 物理 、 化學(xué) 、 影印等 ） 2021/6/17 53 審計(jì)方法體系的構(gòu)成 審計(jì)方法體系 審計(jì)工作組織方法 審計(jì)查證方法 審計(jì)分析方法 審計(jì)評(píng)價(jià)方法 審計(jì)工作組織方法 —— 主要運(yùn)用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)程序的確立和實(shí)施、審計(jì)人員的調(diào)派、審計(jì)方式的選擇和審計(jì)依據(jù)的建立等問(wèn)題 2021/6/17 54 審計(jì)查證方法 審計(jì)查證方法 一般常規(guī)的技術(shù)方法 審計(jì)抽樣技術(shù)方法 現(xiàn)代管理技術(shù)方法 2021/6/17 55 審計(jì)書(shū)面資料方法（查賬法） 按審計(jì)書(shū)面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分） ?審閱法（書(shū)面證據(jù)） 一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì) 原始憑證審閱（間接證據(jù)） 2021/6/17 56 例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有 “ 付訖 ” 及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) 。 2021/6/17 57 記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè) 12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為 “ 借：應(yīng)收帳款 200 000元，貸：銷售收入 200 000元。 ” 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。 2021/6/17 58 賬冊(cè)審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆 500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。 報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫(xiě)、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。 2021/6/17 59 其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 2021/6/17 60 ?核對(duì)法（書(shū)面證據(jù)） 證證核對(duì) 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。 證帳核對(duì) 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。 2021/6/17 61 帳帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額 1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì) 1 450 000元多出 50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù) 200 000元核對(duì)出 50 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將 “ 應(yīng)付帳款 ” 賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入 “ 應(yīng)付帳款 ” 明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的 50 000元誤過(guò)到 “ 預(yù)付帳款 ” 明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。 2021/6/17 62 帳表核對(duì) 帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。 表表核對(duì) 核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。 2021/6/17 63 帳實(shí)核對(duì) 帳款核對(duì) 帳卡核對(duì) 單帳核對(duì) —— 銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì) 單表核對(duì) —— 成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對(duì) 采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行 2021/6/17 64 ?查詢法 面詢（口頭證據(jù)） 注意 8點(diǎn) 函詢（書(shū)面證據(jù)） 注意 8點(diǎn) 調(diào)查表法（書(shū)面證據(jù)） 設(shè)計(jì)調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則 ?比較法（書(shū)面證據(jù)） 比較法可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較 ?分析法（書(shū)面證據(jù)） 財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報(bào)表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核 分析性復(fù)核 —— 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 2021/6/17 65 按查賬順序劃分 ?順查法 優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽 缺點(diǎn)：面面俱到，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利分工，審計(jì)效率較低，現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)用受到很大限制，適用面較小 適用范圍：被審計(jì)單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問(wèn)題嚴(yán)重；被