【正文】 證據(jù)） 2021/6/17 56 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。采購單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見的基礎(chǔ) 。 ” 按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。 2021/6/17 58 賬冊(cè)審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。經(jīng)查有一筆 500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問題。 2021/6/17 59 其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 證帳核對(duì) 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù) 200 000元核對(duì)出 50 000元。審計(jì)人員將 “ 應(yīng)付帳款 ” 賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入 “ 應(yīng)付帳款 ” 明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的 50 000元誤過到 “ 預(yù)付帳款 ” 明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。例如，損益表中的稅后利潤應(yīng)與利潤分配表中的凈利潤相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對(duì)。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占 90%，其他受托加工和材料銷售。試問在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯(cuò)誤？ ？ 2021/6/17 71 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20**年 6月 30日 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面 133 750 銀行對(duì)賬單存款余 額 127 000 加：銀行已收 企業(yè)未收 12 500 加：企業(yè)已收 銀行未收 16 000 …… …… …… …… 減：銀行已付 企業(yè)未付 250 減：企業(yè)已付 銀行未付 400 調(diào)整后存款余額 146 000 調(diào)整后存款余額 142 600 單位：元 被審計(jì)單位： ** 從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯(cuò)誤金額為 3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯(cuò)誤。 2021/6/17 74 宏達(dá)股份公司 2021年 12月 31日產(chǎn)成品 — 羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 表 1 經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于 2021年 1月 15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下： 品種 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 表 2 2021/6/17 75 查閱產(chǎn)成品倉庫卡片， 1月 1日至 14日收付記錄如下： 品 種 收入 發(fā)出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1240 160 50 1172 204 54 女式 1430 170 100 1393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根據(jù) 2021年 1月 15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2021年 12月 31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少 100件，二等品多 100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多 60件，童式一等品少 10件，其余四種帳實(shí)相符 帳實(shí)不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少 10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)過鑒定，審計(jì)人員取得實(shí)地觀察或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。 2021/6/17 80 審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到六戒 一戒不注意保密“明”查 二戒搶時(shí)間“亂”查 三戒盛氣凌人“硬”查 四戒問話不客觀“誘”查 五戒不實(shí)事求是“偏”查 六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查 2021/6/17 81 經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)十法 一是線索排隊(duì)法 二是主線貫穿法 三是突擊盤存法 四是順藤摸瓜法 五是上下聯(lián)動(dòng)法 六是重點(diǎn)突破法 七是政策攻心法 八是相關(guān)核對(duì)法 九是據(jù)實(shí)定性法 十是分類移交法 2021/6/17 82 尋找五個(gè)異常 一是異常數(shù)字 二是異常時(shí)間 三是異常地點(diǎn) 四是異常往來單位 五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 三 、 案例分析： 實(shí)務(wù) 1：資料：審計(jì)人員是在 2021年 對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒有原始憑證。 而在后幾個(gè)月的原始憑證中又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。 （ 3） 重復(fù)報(bào)帳 ， 套取現(xiàn)金 。 采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。 建議 ： 追回公款 1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 結(jié)論： 落實(shí)回扣款 1500元。 認(rèn)真復(fù)習(xí)，布置作業(yè)（ 1） P76 實(shí)質(zhì)：委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況 專審：執(zhí)行國家政策、法規(guī) 專審：經(jīng)營成果 ,資金使用效果 專審：經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 審計(jì)的職能是審計(jì)本身所具有的內(nèi)在功能，它由審計(jì)本身的特征和地位所決定，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。 第三節(jié) 審計(jì)的職能 2021/6/17 87 第三節(jié) 審計(jì)的職能 ? 一、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 ? 監(jiān)督是指監(jiān)查并督促。 ? 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指通過審查驗(yàn)證，依據(jù)確實(shí)的數(shù)據(jù)及資料，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營計(jì)劃是否可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否合法公允、是否完成既定目標(biāo)等進(jìn)行評(píng)定。 ? 如政府審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)營審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出管理建議等 2021/6/17 89 第三節(jié) 審計(jì)的職能 ? 三、經(jīng)濟(jì)鑒證 ? 鑒證是鑒定和證明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鮮明的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。 2021/6/17 90 第四節(jié) 審計(jì)基本假設(shè) 審計(jì)基本假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。李、尚德爾、大衛(wèi) 2021/6/17 91 第四節(jié) 審計(jì)基本假設(shè) ——我國審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容 ? 信息不確定假設(shè) ? 信息可驗(yàn)證假設(shè) ? 審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè) ? 審計(jì)主體勝任性假設(shè) ? 審計(jì)主體理性假設(shè) ? 內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè) ?內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè) ?風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè) ?認(rèn)同一貫性假設(shè) ?責(zé)任明確性假設(shè) 2021/6/17 92 復(fù)習(xí)思考題 ? 簡(jiǎn)述西方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式。 2021/6/17 93 ? 補(bǔ)充閱讀 中國審計(jì)大事 2021/6/17 94 新中國政府審計(jì)大事 ? 五屆人大五次會(huì)議 憲法 91條和 109條 ? 國家審計(jì)署成立 ? 國務(wù)院審計(jì)條例 ? 全國人大審計(jì)法（ ） ? 2021 審計(jì)署 2021— 2021年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃 ? 審計(jì)署令第 1號(hào)至第 6號(hào) 2021/6/17 95 新中國 CPA審計(jì)大事 ? 財(cái)政部發(fā)布 “ 關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處暫行規(guī)定。并拓展到五 E審計(jì) (增加公平性 (Equite)、環(huán)保性 (Environment)。斯內(nèi)爾（ Charles Snell） ? 世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體 —— 1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 2021/6/17 106 謝謝