【正文】 20張支票作為選取定樣本進行審查。從隨機起點開始，每個抽樣間隔選一個樣本：即順序為 2 4 6 810 12 14 16 18 20 2224 26 28 30 32 34 36 38 40 42 46 48 50 52 54 56 58 60 62 64 66 68 70 72 7476 80 82 84 8688 90 92 94 96 98 100 102 1046。從 16和 34開始，每間隔 40張選取一個樣本。分層選樣范例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下 但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險較大。用途： 用于內(nèi)部控制符合性測試。二、屬性抽樣的方法固定樣本量抽樣利用固定樣本量抽樣進行內(nèi)部控制符合性測試的步驟：（ 1）確定審計的目的和抽樣總體例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控制如下：采購與付款程序圖采購計劃 訂購驗收付款貨款結(jié)算會計記錄制定采購計劃：原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。憑證有：請購單和準購單兩種。驗收驗收憑證有：驗收單（入庫單），由專門負責(zé)驗收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。由會計人員根據(jù)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購單編制。（ 2）定義 “違反 ”的標準內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。C、購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準確無誤的。B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍。一般情況下，可信賴程度的水平確定于 90%—99% 之間，可容忍誤差的水平在 1%—5% 之間?？扇萑痰淖畲笳`差率：是指審計人員認為該項目內(nèi)部控制認為有效，可以依賴的最大誤差率。（ 4）確定樣本量方法：查表法、計算法。6%， 則可查得的樣本量為 195。承上例，計算如下：n= 2() 2=124可見 ,查表法與計算法比較 ,計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。（ 5）選取并審查樣本（ 6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體停 — 走抽樣 是指預(yù)計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。（ 3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。（ 4）確定初始樣本量。風(fēng)險系數(shù) =樣本量 總體的最大誤差率例：若對 50個初始樣本審查，沒有一個違反標準的，問：審計抽樣應(yīng) “停 ”還是“走 ”？答：在對 50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標準（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為 0），查表 8—5P192 可知風(fēng)險系數(shù)為 3。50=6%，在審計人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計抽樣應(yīng) “停 ”。則總體的最大誤差率=247。發(fā)現(xiàn)抽樣是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。第四節(jié) 變量抽樣用途 用于 賬戶 余 額 或 報 表 項 目的 實質(zhì) 性測試 。方法 單 位平均數(shù)估 計 抽 樣差 額 估 計 抽 樣比率估 計 抽 樣一、單位平均數(shù)估計抽樣具體步驟：明確審計目的，確定抽樣總體。估算總體的標準差。公式： n=（ ） =（ ）SUA/NSUNA2 2式中： n表示樣本量S表示總體估算的標準差U表示正態(tài)標準差（由表 8—3 查得）N表示總體量A表示可容忍的總體量誤差例；資料：對某企業(yè) 1000張購貨發(fā)票進行抽樣審計，若要求其平均金額的估計誤差不超過 10000元，可靠程度為 95%， 預(yù)計總體標準差為 40元。選取樣本進行審查。二、差額估計抽樣。（ P197不作重點）第五節(jié) 抽樣結(jié)果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計結(jié)論第五章 l 會計差錯是指在被審計單位的會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，由于種種原因而造成的會計記錄、計報表編制等工作非真實、非合法、非正確的行為。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。l （ 2）會計估計錯誤。 例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。2．會計差錯的種類按差錯產(chǎn)生的原因和性質(zhì)不同可將其分為l （ 1）有意差錯：包括貪污、挪用、粉飾。l （ 2）無意差錯：包括會計原理性的差錯和技術(shù)性的差錯二、會計差錯產(chǎn)生的原因l1有意差錯產(chǎn)生的原因l 內(nèi)部控制不嚴，缺乏健全的業(yè)務(wù)處理程序。l 個別職工素質(zhì)低下。l 財務(wù)壓力大。產(chǎn)生無意差錯的原因l 經(jīng)辦人員素質(zhì)低l 會計差錯的慣性l 內(nèi)控不嚴有意差錯與無意差錯的區(qū)別l 性質(zhì)不同l 手段不同l 目的不同l 結(jié)果不同有意差錯與無意差錯的聯(lián)系（ P118），嚴密，執(zhí)行是否嚴格。（二）確定會計差錯查找的程序l 消除計算差錯；l 確立標準賬戶；l 分析確定會計差錯類型；三、會計資料中常見無意差錯l （一）會計核算的原理性差錯l 借、帶符號運用上的差錯l 會計科目設(shè)置與運用的差錯l 會計要素的確認與計量原則的差錯（ 120）（二）會計核算的技術(shù)性差錯計算錯誤過賬錯誤三、常見會計差錯查找的技術(shù)方法（一）記錯賬戶的查找方法，而在登記賬簿時沒有計入應(yīng)該登記的賬戶。，致使總分類帳發(fā)生了相應(yīng)差錯。 而且在總賬與明細賬中有與這個差額相等的發(fā)生額，這說明總賬一方的借 (或貸 )漏記，借 (或貸 )方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。lB．明細賬一方漏記，在總賬與明細賬核對時可以發(fā)現(xiàn)。lC．如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯誤特征，只有通過順查法或逆查法逐筆查找。② 重記的查找。lA．總賬一方重記。 總賬已經(jīng)試算平衡，與明細賬核對時，某一總賬借 (或貸 )方發(fā)生額小于其所屬明細賬借 (或貸 )方發(fā)生額之和，則可能是明細賬一方重記，可對與該明細賬有關(guān)的記賬憑證查對。 總賬一方記反賬，則在試算平衡時發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差額。如果明細賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細賬核對的方法查找。④ 錯記賬的查找。l 第一種，數(shù)字錯位，即應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。l 例如：把千位數(shù)變成了百位數(shù) (大變小 )，把 1600記成 160(大變小 )；或把百位數(shù)變成千位數(shù) (小變大 )，把 3． 43記成243(小變大 )。查賬時如果差額能夠除以 9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記錯了位。查賬時應(yīng)遵循：差額負數(shù)除以 9，商數(shù)乘以 10的數(shù)賬上有，可能記錯了位。l 第二種，錯記。對于錯記的查找，可根據(jù)由于錯記而形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時不僅要查找發(fā)生額，同時也要查找余額。l 一、鄰數(shù)顛倒。 如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個正數(shù)，這個差額除以 9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于 9。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細賬核算時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一負數(shù)，其他特征同上。 有關(guān)明細賬的資料如下表。l 序號　　　　　　　 戶 名 金 額 (萬元 )1 A 2 B 3 C 4 D 5 E 合 計 查找步驟： 　　第二，判斷差值可否用 9整除，差值 63，正好可以為 9整除 (63萬元／ 9＝ 7萬元 )?！　〉谌蟛钪迪禂?shù)： 63／ 9＝ 7?！　〉谒?，在錯誤表中查找有無相鄰兩數(shù)相差為 7的數(shù)字。經(jīng)查，該表中第 4行 “”中的 “8”“1”＝ 7，前大后小。 如： 425記成 524， 701記成 107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字是三位以上，而且中間數(shù)字必然是 9，差數(shù)以 9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如 22， 33， 34…… 。如 802誤記 208元，差數(shù)是 594，以 9除之則商數(shù)為 66，兩個倒置數(shù) 8與 2的差也是 6。 即國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員，在國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)以及軍事機關(guān)中行使一定職權(quán)、履行一定職務(wù)的人員。　?。?、侵犯的是公共財物，所謂公共財產(chǎn)是指國有財產(chǎn)、勞動群眾集體所有的財產(chǎn)和用于扶貧和其他公益事業(yè)的社會捐助或者專項基金的財產(chǎn)。３、主觀方面具有犯罪的故意 。 “利用職務(wù)上的便利 ”，是指利用自己職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力和地位所形成的主管、管理、經(jīng)手公共財物的便利條件。 “竊取 ”，是指利用職務(wù)上的便利，用秘密獲取的方法，將自己主管、管理、經(jīng)手的公共財物占為己有的行為。 “其他手段 ”，是指侵吞、竊取、騙取以外的利用職務(wù)上的便利非法占有公共財物的手段。 “受委托人員 ”，是指在國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體中管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)而不具有國家工作人員身份的人員，以及國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體委派到非國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體中管理經(jīng)營國有財產(chǎn)但不具有國家工作人員身份的人員。與國家工作人員或受國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)、事業(yè)、人民團體委托管理、經(jīng)營國有財產(chǎn)的人員勾結(jié)，伙同貪污的，以貪污罪的共犯論處。國家工作人員在國內(nèi)公務(wù)活動或者對外交往中接受禮物，依照國家規(guī)定應(yīng)當交公而不交公，數(shù)額較大的，以貪污罪定罪處罰。特點及運用審計依據(jù)的原則。、審計依據(jù)的涵義和特點。、教學(xué)難點：運用審計依據(jù)的原則。這種言論認為，涉案注冊會計師的審計失敗與我國現(xiàn)行獨立審計準則所提供的方法存在缺陷有關(guān)?！　「鶕?jù)政府有關(guān)部門披露的事實和新聞媒體的相關(guān)報道：涉案注冊會計師存在重大過失，未能發(fā)現(xiàn)或?qū)ν馀躲y廣夏會計報表中的重大虛假問題；注冊會計師未能保持職業(yè)謹慎，對審計證據(jù)的真?zhèn)挝茨芙o予應(yīng)有關(guān)注；注冊會計師沒有執(zhí)行必要的審計程序?！　?銀廣夏編制合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。　　 —— 違反 《 獨立審計實務(wù)公告第 5號 —— 合并會計報表審計的特殊考慮 》 （自 1999年7月 1日起施行）。注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，例如在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊會計師處；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應(yīng)收賬款。該準則在第二章 “一般原則 ”第五條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。在第二章第十一條指出，審計證據(jù)的可靠程度可參照下述標準來判斷： …… 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如對于銀廣夏在 2022年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費費用卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏2022年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較 1999年度大幅下降的異常情況，注冊會計師即未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當局聲稱的 “生產(chǎn)進入成熟期 ”。根據(jù) 《 分析性復(fù)核 》 第一章 “總則 ”第二條，分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。第三章 “分析性復(fù)核程序的運用 ”第十四條指出，注冊會計師在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當審閱會計報表及其附注，并考慮針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。—— 違反 《 獨立審計具體準則第 12號 —— 利用專家的工作 》 （自 1997年 1月 1日起施行）。第二章 “一般原則 ”第四條指出，注冊會計師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作 …… ；第五條指出，在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)會計報表項目的重要性、相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險 …… ；第七條指出，注冊會計師可以在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算 …… ?！　?—— 嚴重違反 《 獨立審計基本準則 》 （自 1996年 1月 1日起施行）第二章 “一般準則 ”第五條，即擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。該準則第二章 “一般原則 ”第七條指出，在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當特別考慮以下因素： …… 審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度；第四章 “審計計劃的審核 ”第十七條規(guī)定，審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)