【正文】 假設(shè)是指對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事物，根據(jù)正常的邏輯推理進(jìn)行判斷和假定，它是建立審計(jì)制度的前提，是實(shí)施審計(jì)推理的依據(jù)。 l 一、審計(jì)的職能l 審計(jì)的職能是指審計(jì)作為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)客觀事物，其本身所具有的內(nèi)在功能。l （四）以被審計(jì)單位的 “管理活動(dòng) ”為審計(jì)對(duì)象，稱為管理審計(jì)。第三節(jié) 審計(jì)的范圍和任務(wù) 以后發(fā)展到對(duì)以損益表為中心的整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。l 司法系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，如法國(guó)的審計(jì)法院。*我國(guó)近代審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展l 1982年修改的 《 中華人民共和國(guó)憲法 》 規(guī)定在我國(guó)建立審計(jì)制度， 1983年 9月成立了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān) ——審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。5．中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。 ?宋代專門設(shè)置 “審計(jì)司 ”，是為我國(guó) “審計(jì) ”的正式命名，從此， “審計(jì) ”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。l 分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件 ?l ，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因二、審計(jì)產(chǎn)生：l國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生l民間審計(jì)產(chǎn)生l內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展l ?也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) ?l ”l 工作程序不同。執(zhí)行機(jī)構(gòu)不同。二者的目的一致。審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性大。我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系包括司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、專業(yè)監(jiān)督、單位監(jiān)督。委托關(guān)系 委托人 責(zé)任關(guān)系 所有者 審計(jì)基本特征： （ 1）獨(dú)立性 依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)，包括形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 （ 2）權(quán)威性 審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受任何干預(yù)，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力 （ 3）公正性 客觀公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)，客觀公正地提出審計(jì)報(bào)告或建議l 審計(jì)人員只有同時(shí)具備獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)委托人以及被審計(jì)人，才能真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象 審計(jì)本質(zhì)－－－－－－獨(dú)立性l 所謂獨(dú)立性，是指審計(jì)人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見(jiàn)的狀態(tài)。審計(jì)目標(biāo) —— 總目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)主體 —— 審計(jì)人 Company)的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行了檢查。 1720年 8月 25日至 9月 28日的一個(gè)月時(shí)間里，該公司股票從每股 900英鎊跌至每股 190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。由于南海公司對(duì)其好處大作宣傳，股價(jià)迅速上升。l 南海公司是一家成立于 1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔(dān)政府約 1000萬(wàn)英鎊的短期國(guó)債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。 1720年 1月 3日南海公司股價(jià)為 128英鎊 /股， 5月 2日升至 335英鎊 /股， 6月 24日上升至 1050英鎊 /股，該公司因此獲利得到巨額盈余。在強(qiáng)大的輿論壓力下，國(guó)會(huì)任命了一個(gè)由 13人組成的特別委員會(huì)。這便視為民間審計(jì)的發(fā)端。概念 :審計(jì)是獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。（見(jiàn)課本 )審計(jì)依據(jù) —— 從事審計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)繩和尺度審計(jì)本質(zhì) —— 具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)審計(jì)關(guān)系人 改革開(kāi)放以來(lái)，企業(yè)兩權(quán)分離，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)，企業(yè)所有者，想知道經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)效益如何，就需要委托 審計(jì)（第三者）如下圖： 經(jīng)營(yíng)者 獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征。（二）審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，他們不能相互替代。名稱 主體 依據(jù) 環(huán)節(jié)及形式 地位司法監(jiān)督 司法機(jī)關(guān) 國(guó)家法 律 事后監(jiān)督，日常監(jiān)督裁決具有極強(qiáng)的剛性，最高層次審計(jì)監(jiān)督 審計(jì)機(jī)關(guān) 審計(jì)標(biāo) 準(zhǔn) 事前、事中、事后監(jiān)督，日常定期監(jiān)督 較高層次專業(yè)監(jiān)督財(cái)政、稅務(wù)、工商、物價(jià)、海關(guān)等有關(guān)規(guī)定 事前、事中、事后監(jiān)督，日常監(jiān)督 中等層次單位監(jiān)督單位最高決策者、所屬有關(guān)職能部門有關(guān)規(guī)定及自己制定的規(guī)律 日常性事前監(jiān)督以及事中控制監(jiān)督 最低層次（三）審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。范圍不同。第二節(jié) 二是 “上計(jì) ”制度日趨完善。l 4．元明清停滯不前階段。 1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處， 1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了 《 審計(jì)法 》 。 1985年 8月發(fā)布了 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定 》 ； 1998年 11月頒布了 《 中華人民共和國(guó)審計(jì)條例 》 ； 1995年 1月1日 《 中華人民共和國(guó)審計(jì)法 》 的實(shí)施，在法律上確立了政府審計(jì)的地位； 2022年 1月，審計(jì)署發(fā)布 《 中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 ； 2022年 8月，審計(jì)署發(fā)布 《 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則 》 等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則； 2022年 12月，審計(jì)署發(fā)布 《 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則 》等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則； 2022年 2月，審計(jì)署發(fā)布 《 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則 》 ； 2022年 2月 28日八屆人大九次會(huì)議通過(guò)了修正的 《 中華人民共和國(guó)審計(jì)法 》并予以發(fā)布實(shí)施，為政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。l 既不屬于立法系統(tǒng)也不屬于行政系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，如日本的會(huì)計(jì)檢察院，直接對(duì)天皇負(fù)責(zé)。西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展l 1844年，英國(guó)頒布了 《 股份公司法 》 ，明確國(guó)定在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)監(jiān)督制度。l 一、 審計(jì)的范圍l （一）以被審計(jì)單位的 “財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng) ”為審計(jì)對(duì)象，稱為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。l （五）以被審計(jì)單位的 “業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ”為審計(jì)對(duì)象，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。審計(jì)有以下職能：l經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 ——“ 經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士 ”“經(jīng)濟(jì)警察 ”l 促進(jìn)作用l 制約作用審計(jì)職能與審計(jì)作用的關(guān)系。二、審計(jì)假設(shè)的特征l 實(shí)用性l 審計(jì)假設(shè)是一種公理，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，有較高的正確性，具有實(shí)用性的特點(diǎn)；l 可操作性l 審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，可以用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，又具有可操作性的特點(diǎn)。李的審計(jì)假設(shè)（三）費(fèi)林特的審計(jì)假設(shè) 第一節(jié) l 　l 審計(jì)署機(jī)關(guān)編制 352人，共設(shè)置 14個(gè)廳、司，其中，綜合部門 5個(gè)，業(yè)務(wù)部門 9個(gè)。一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)： 依法代表國(guó)家行政機(jī)關(guān)行使審計(jì)依法代表國(guó)家行政機(jī)關(guān)行使審計(jì)權(quán)，包括：國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各權(quán)，包括：國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。　　　　 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)基本職責(zé)是：、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)基本職責(zé)是：（（ 1）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支?！　　　?國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)是：、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)是：（（ 1）審計(jì)監(jiān)督財(cái)政預(yù)算、決算執(zhí)行情況，預(yù)算外資金管理使用。）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支。）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算。）審計(jì)監(jiān)督國(guó)際組織和國(guó)外、政府援助，貸款項(xiàng)目的財(cái)政收支。）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)審事項(xiàng)。審計(jì)依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。、調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)。、行政處罰權(quán)，建議糾正違法規(guī)定權(quán)。世界上有 160多個(gè)國(guó)家，我國(guó)于多個(gè)國(guó)家，我國(guó)于 1983年年 9月月正式加入國(guó)際審計(jì)組織。Waterhouse＆＆ 主要國(guó)際客戶主要國(guó)際客戶 中國(guó)業(yè)務(wù)中國(guó)業(yè)務(wù) 成員所。畢馬威（ KPMG） 美國(guó) 通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂(lè)、花旗銀行等。 寶安 /T/E/L:l353O54343l 1992年 7月畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開(kāi)辦了齊創(chuàng)輝會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于 1998年 12月在上海設(shè)立了上海分所。 1992年 12月與上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海合作開(kāi)辦了中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于 1998年 6月在北京設(shè)立了北京分所。 中國(guó)業(yè)務(wù) （一）民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍：（一）民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍：　　 審計(jì)業(yè)務(wù)；、審計(jì)業(yè)務(wù)；l審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告l驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告l辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告、辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告l辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計(jì)業(yè)務(wù)、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)咨詢，服務(wù)業(yè)務(wù)；、會(huì)計(jì)咨詢，服務(wù)業(yè)務(wù)；l設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)的內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)的內(nèi)部控制制度l擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢l代理納稅申報(bào)、代理納稅申報(bào) 其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。由有關(guān)法律和行政法 規(guī)規(guī) 定注意： 民 間審計(jì) 的 業(yè)務(wù) 范 圍 不 單 只有 審計(jì)業(yè)務(wù) ， 還 有會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù) 。由主管部 門給以處理（警告、罰款、停業(yè)等）。它的職責(zé)是：　　是為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的；、是為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的；是協(xié)調(diào)行業(yè)之間內(nèi)、外關(guān)系維護(hù)會(huì)計(jì)事務(wù)所合法權(quán)益；、是協(xié)調(diào)行業(yè)之間內(nèi)、外關(guān)系維護(hù)會(huì)計(jì)事務(wù)所合法權(quán)益；依法管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。 ?l(二 )受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。l ? l(二 )內(nèi)部審計(jì)的特征 ?l性。l、保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，是外審的基礎(chǔ)。是經(jīng)濟(jì)交流，培養(yǎng)內(nèi)審人員。方針政策及各項(xiàng)法律知識(shí)，保持較高的政策理論水平。眾利益，勇于堅(jiān)持原則，敢于揭露違法違紀(jì)行為。公，保守機(jī)密?！　　　?（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德：（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德： 思想意識(shí)，品德修養(yǎng)都要過(guò)得硬，應(yīng)做思想意識(shí)，品德修養(yǎng)都要過(guò)得硬，應(yīng)做到嚴(yán)格執(zhí)法，到嚴(yán)格執(zhí)法， 客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守機(jī)密客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守機(jī)密 。1996年年 12月月 26日，經(jīng)財(cái)日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了政部批準(zhǔn)，發(fā)布了 《《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》》；； 2022年年 6月月 25日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，德的現(xiàn)象， 　　獨(dú) ”　?。ǘ┛陀^　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)。對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：　　 ，配合同行工作?！　?其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：　　 ，不得有可能損害職業(yè)形象的行為?！　?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等（二）過(guò)失　　理解過(guò)失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)： 比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤?！?這樣，具有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。由于 V公司降低 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì) V公司下屬的 2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)程序沒(méi)有完成不屬于被審計(jì)單位的原因，而是由于審計(jì)成本的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，這是違背審計(jì)道德的。例如， V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。第三章第三章 審計(jì)的分類與方法審計(jì)的分類與方法（ 3）按與被審計(jì)單位的關(guān)系分外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類（（ 1）按審計(jì)范圍分）按審計(jì)范圍分全部審計(jì)、全部審計(jì)局部審計(jì)、局部審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（ 2）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)（ 3）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分就地審計(jì) 送達(dá)審計(jì)（ 4）按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性分強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)（（ 5）按是否通知被審計(jì)單位分）按是否通知被審計(jì)單位分預(yù)告審計(jì)、預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)、突擊審計(jì)（（ 6）按照是否有確定時(shí)間分）按照是否有確定時(shí)間分不定期審計(jì)、不定期審計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的方法審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用要求一、審計(jì)方法的選用要求必須服從于審計(jì)目標(biāo)。必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。查詢法、查詢法①① 詢問(wèn)法詢問(wèn)法②② 函證法（肯定式和否定式函證法）函證法（肯定式和否定式函證法）分析法、分析法（（ 2）證實(shí)客觀事