【正文】 。本年度天龍公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證物件。 練習(xí) ? 注冊會計(jì)師于 2021年 3月 5日對天龍公司的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。 查找未入賬的應(yīng)付賬款 I. 結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； II. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確； III. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確； IV. 還可詢問相關(guān)會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。 未入賬的負(fù)債不可能列為函證對象！ 控制與評價 詢證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。 ? 但是，應(yīng)付賬款函證沒有應(yīng)收賬款函證重要，原因主要有 2個： ? 應(yīng)收賬款通常存在的是高估（即多計(jì)）的風(fēng)險，通過抽取賬面記錄進(jìn)行函證就可以發(fā)現(xiàn)這些虛構(gòu)業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補(bǔ)交增值稅和所得稅外，建議還應(yīng)對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處罰。 ? 例如： 2021年初，審計(jì)人員在審查友誼公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)公司 2021年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢 ?審計(jì)人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。 ? 購貨與付款循環(huán)相關(guān)的賬戶包括：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員 J。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 (3) ?驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。 (1) ?對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。 ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì) B公司 2021年度會計(jì)報表， C和 D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)于 2021年 10月 25日至 11月 10日對 B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。購貨與付款循環(huán)審計(jì) ? 本章主要內(nèi)容： ? 購貨與付款循環(huán)的控制測試 ? 購貨與付款循環(huán)的數(shù)據(jù)真實(shí)性測試及相關(guān)賬戶審計(jì) ? 購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶 ?影響兩種交易 ?信用交易（賒購） ?現(xiàn)金交易（現(xiàn)購） ?影響的賬戶 ?庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等 ?主要業(yè)務(wù)活動 ?請購商品和勞務(wù)（請購單） ?編制訂購單（采購部門） ?驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單） ?儲存已驗(yàn)收的商品存貨 ?編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門） ?確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄） ?付款 ?記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿 ) 購貨與付款循環(huán)概述 ? 購貨與付款循環(huán)圖 請購 支付貨款 會計(jì)記錄 采購 存儲 驗(yàn)收 請購單 購貨發(fā)票 支付憑單 入庫單 訂購單 一、主要業(yè)務(wù)活動 二、憑證和記錄 請購商品和勞務(wù) 請購單 編制訂購單 訂購單 驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單 儲存已驗(yàn)收的商品和存貨 倉庫材料保管賬 編制付款憑單 賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單 確認(rèn)與記錄負(fù)債 轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對賬單 付款 銀行結(jié)算憑證 記錄現(xiàn)金和銀行存款支付 現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳 可能的錯報 必要的控制 可能的控制測試 ①購貨、付款未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn) ②虛記購貨、白條記賬 ③賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、請購單、訂貨單不符 ④重復(fù)報帳、付款 ① 購貨、付款按正確的級別批準(zhǔn) ②記賬憑證所附單據(jù)（賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單）齊全 ③職務(wù)分離 ④內(nèi)部核查、核對 ⑤注銷憑證 ① 檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記 ②檢查記賬憑證后所附單據(jù)是否齊全 ③詢問、觀察 ④檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 ⑤檢查憑證注銷標(biāo)記 ①已收到賣方發(fā)票、貨物未入賬 ① 訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并登記入帳 ① 檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票編號的連續(xù)性、完整性 ②檢查、詢問有無未入帳的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票 可能的錯報 必要的控制 可能的控制測試 ①數(shù)量、計(jì)價、總額錯誤 ② 折扣處理錯誤 ③ 過帳和匯總錯誤 ① 計(jì)算和金額的內(nèi)部核查 ②采購價格和折扣的批準(zhǔn) ③內(nèi)部核查、核對 ① 檢查內(nèi)部核查、核對、批準(zhǔn)的標(biāo)記 ①購貨業(yè)務(wù)記錄不及時 ① 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù) ②內(nèi)部核查 ① 檢查工作手冊并觀察、詢問有無未記錄的賣方發(fā)票 ② 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 ①分類錯誤 ②披露不充分 ① 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表 ②內(nèi)部復(fù)核 ① 審查會計(jì)科目表 ②檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記 購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試 適當(dāng)?shù)?職責(zé)分離 ； 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購 、 驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行 。通過對 B公司內(nèi)部控制的了解， C和 D注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 ?存在內(nèi)部控制的缺陷。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。出納人員 J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。關(guān)于存貨審計(jì)將在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中介紹，下面就幾個主要賬戶的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行分別闡述。 審計(jì)人員認(rèn)真查閱了 2021年 10月、 11月與 12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市 3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 2 900 000 貸：應(yīng)付賬款 —— A公司 1 800 000 —— B公司 600 000 —— C公司 500 000 其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。 ? 結(jié)論： 被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整： 1）調(diào)整利潤，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 1 800 000 —— B公司 600 000 —— C公司 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 478 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)