【正文】 公司 600 000 —— C公司 500 000 其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。 ? 評價(jià)： 被審計(jì)單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位對上述問題供認(rèn)不諱。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補(bǔ)交增值稅和所得稅外，建議還應(yīng)對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處罰。 ? 結(jié)論： 被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整： 1）調(diào)整利潤，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款 —— A公司 1 800 000 —— B公司 600 000 —— C公司 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 478 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 421 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售成本，并計(jì)算所得稅 ? （三）審查期后付款 ? 審查期后（即資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)外勤結(jié)束日止）付款情況，確定是否存在被審計(jì)期間未入賬的負(fù)債（因?yàn)樨?fù)債審計(jì)的主要目的是為了防止客戶低估負(fù)債）。 ? （四）函證應(yīng)付賬款 ? 最好采用肯定式函證方法。 ? 函證對象：余額較大的供貨商；業(yè)務(wù)往來金額大但余額較小的供貨商；未能提供對賬單的供貨商。 ? 但是，應(yīng)付賬款函證沒有應(yīng)收賬款函證重要，原因主要有 2個(gè)： ? 應(yīng)收賬款通常存在的是高估（即多計(jì)）的風(fēng)險(xiǎn)，通過抽取賬面記錄進(jìn)行函證就可以發(fā)現(xiàn)這些虛構(gòu)業(yè)務(wù)。因此，函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序。但對于應(yīng)付賬款，通常存在的是低估（即少計(jì)）的風(fēng)險(xiǎn)，由于函證是通過抽取賬面記錄進(jìn)行函證，就不能發(fā)現(xiàn)這些低估業(yè)務(wù)，也就是說，應(yīng)付賬款函證對于確認(rèn)其余額真實(shí)性的作用是有限的。 ? 應(yīng)收賬款函證所取得的證據(jù)是外部證據(jù)，這對于應(yīng)收賬款函證是非常重要的，因?yàn)閼?yīng)收賬款的其他證據(jù)（如銷售發(fā)票、提貨單或發(fā)貨單等）都是內(nèi)部證據(jù)；而對于應(yīng)付賬款來說，購貨發(fā)票、供應(yīng)商每月提供的對賬單都是外部證據(jù)，因此，應(yīng)付賬款函證所取得的外部證據(jù)對確認(rèn)應(yīng)付賬款余額真實(shí)性不是非常重要的。 未入賬的負(fù)債不可能列為函證對象！ 控制與評價(jià) 詢證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。 對未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用 替代程序 。 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 查找未入賬的應(yīng)付賬款 I. 結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； II. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； III. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； IV. 還可詢問相關(guān)會計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。 ? （五）截止測試 ? CPA應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止測試（測試表如下頁所示），通過審核購貨發(fā)票、入庫單和相關(guān)賬簿記錄，可以確定購貨是否已經(jīng)記錄在正確的期間內(nèi)。 序號 訂單編號 購貨發(fā)票 入庫單 記賬憑證 過賬 備注 日期 發(fā)票號 1 2 日期 編號 3 日期 4 5 6 7 1 0126 12/30 2615 √ √ 12/30 101 √ 12/30 √ √ √ √ 2 0127 12/31 3611 √ √ 12/31 102 √ 12/31 √ √ √ √ 3 0218 12/31 3619 √ √ 12/31 103 √ 12/31 √ √ √ √ 4 0129 1/1 3718 √ √ 12/31 104 √ 1/2 √ √ √ 5 0130 1/2 3912 √ √ 1/2 105 √ 1/3 √ √ √ √ … … … … … 購貨截止測試檢查表 2021年度 被審計(jì)單位名稱：欣欣公司 待續(xù) 核對說明： 發(fā)票所列貨名、型號、規(guī)格、數(shù)量、金額與訂購單核對一致； 發(fā)票入賬前經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)； 入庫單的貨名、型號、規(guī)格、數(shù)量、金額與發(fā)票核對一致； 記賬憑證分錄正確； 記賬憑證金額與發(fā)票核對一致； 已過入原材料、應(yīng)付賬款明細(xì)賬； 已過入原材料、應(yīng)付賬款總賬。 審計(jì)說明： 抽查 2021年 12月 31日前后一周內(nèi)的材料采購業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn) ﹟ 0129訂單的入賬時(shí)間有誤，涉及金額 10000元，應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 審計(jì)人員： 張三 日期： 2021年 /02/13 復(fù)核人員： 李四 日期： 2021年 /02/15 ? （六）確定應(yīng)付賬款的報(bào)表列示是否恰當(dāng) ? 如果應(yīng)付賬款明細(xì)賬中有借方余額，應(yīng)提請客戶進(jìn)行重新分類調(diào)整，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 預(yù)付賬款 ” 項(xiàng)目中。 練習(xí) ? 注冊會計(jì)師于 2021年 3月 5日對天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。下表列出了擬作函證物件的客戶的有關(guān)情況： 單位：人民幣元 注冊會計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪兩個(gè)客戶作為應(yīng)付賬款的函證物件 ?說明理由。 客戶名稱 年末余額 本年度進(jìn)貨總額 甲 10000 1997350 乙 98900 53000 丙 86600 86600 丁 888000 9874550 ? 【 答案 】 ? 應(yīng)選擇甲客戶和丁客戶作為應(yīng)付賬款的函證物件。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。本年度天龍公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證物件。 ? 二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì) ? 例如： ? 背景 ： 審計(jì)人員在審查東風(fēng)公司“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2021年 11月 26日第 65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性。 ? 審計(jì)方法： ? 審計(jì)人員調(diào)閱了 11月 26日第 65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 甲單位 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為 20％。 ? 評價(jià)： 從原始憑證分析，這是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過 “ 短期借款 ”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 ? 結(jié)論： 被審計(jì)單位對此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整： 借：應(yīng)付票據(jù) —— 甲單位 1 000 000 貸：短期借款 —— 甲單位 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)案例：