【正文】 除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與監(jiān)盤的范圍 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定作出評(píng)價(jià) ，注冊會(huì)計(jì)師只能評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查 后的購貨發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）與會(huì)計(jì)記錄，檢查三者的截止是否正確 ? C ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試在檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 ，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ，注冊會(huì)計(jì)師下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序 ，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序 ，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 ，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等程序 ? B ? 當(dāng)乙公司人員進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)在存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，而不是在盤點(diǎn)完成后才進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)。 ，不正確的是（ ）。 ，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤，可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)訂盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試 重要程序，除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況。在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 ，可通過函證方式查驗(yàn) ，如果被審計(jì)單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師可通過追查至有關(guān)報(bào)告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在 ? B ? 對存貨進(jìn)行監(jiān)盤主要是證實(shí)存貨存在的重要程序 ，確定了以下審計(jì)策略，其中不正確的是（ ）。 ，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹? ，檢查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法 ，以實(shí)施控制測試程序?yàn)橹? ，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹? ? C ? 選項(xiàng) C中對于單位價(jià)值高昂的存貨，應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌? 存貨監(jiān)盤的外勤人員。在乙公司盤點(diǎn)存貨之前，王萍應(yīng)當(dāng)（ ）。 附有盤點(diǎn)標(biāo)示 ? D ? 選項(xiàng) ABC均為監(jiān)盤過程中（而非“之前”）應(yīng)實(shí)施的工作。 ，正確的是（ ）。 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ，不包括控制測試 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍 間的分配以及審計(jì)成本的核算 ? C ? 選項(xiàng) A錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗(yàn)來編制計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。選項(xiàng) B錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤程序包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。選項(xiàng) D錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于 存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 （ ）。 價(jià)方法外，還應(yīng)對該計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性予以關(guān)注，被審計(jì)單位沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng) 計(jì)、直接人工成本的審計(jì)和制造費(fèi)用等審計(jì)內(nèi)容 ，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，對于超過銷售合同約定部分的存貨，注冊會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)該以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，對相關(guān)存貨進(jìn)行獨(dú)立測試 ? C ? 如果是為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，對于超過合同約定的存貨，應(yīng)該以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算，合同約定部分的存貨是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值的。 ，一般所采用的抽樣方法是（ ）。 ? C 監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊會(huì)計(jì)師采用的程序可能無效的是（ ）。 ，查明差異原因 ，應(yīng)根據(jù)其重要程序確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映 ，確認(rèn)差異的真實(shí)性 ? D ? 分析程序不能準(zhǔn)確的將差錯(cuò)查出來，因此不可能確認(rèn)其差異的真實(shí)性。 二、多項(xiàng)選擇題 S公司的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查及記錄相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況（假定以下情況互不相關(guān)），其中存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷的有（ ）。 ，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄 、采購價(jià)格已確定、并按獲得批準(zhǔn)的購貨訂單進(jìn)行購貨，且定期清點(diǎn)存貨 P材料由黃河公司代管， S公司對 P材料的變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；另外， S公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代黃河公司保管的 E材料 12月 28日后發(fā)生的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，不在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映 ? ACD ? 選項(xiàng) A中， S公司在審計(jì)年度內(nèi)應(yīng)對存貨實(shí)施盤點(diǎn)；選項(xiàng) C中， S公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星 P材料由黃河公司代管， S公司對 P材料的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；選項(xiàng) D中， S公司每年 12月 28日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，同時(shí)要在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映。 式進(jìn)行存貨監(jiān)盤，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，則其實(shí)施的絕大部分審計(jì)程序?qū)⑾抻冢? ）。 ? ACD ，不正確的有（ ）。 、購貨業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)，還是貨幣資金業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人均有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告 .合理安排人員工作，企業(yè)存貨的驗(yàn)收、保管、清查及處置最好由一人執(zhí)行 認(rèn)，還能驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性 量運(yùn)用分析程序獲取證據(jù)，并形成審計(jì)結(jié)論 ? BCD ? 選項(xiàng) B，這樣的安排將使存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)徹底失去監(jiān)督；選項(xiàng) C，存貨監(jiān)盤只能對期末結(jié)存數(shù)量和狀況予以確認(rèn)，為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)；選項(xiàng) D，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，不能幫助注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論。 ，不正確的有（ ）。 “完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的重要程序 日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），確定每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單） 大且價(jià)格變動(dòng)較頻繁的存貨項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性 ，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量 ? AD ? 選項(xiàng) A中，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實(shí)存貨的“存在”認(rèn)定；選項(xiàng) D中，對難以盤點(diǎn)的存貨應(yīng)當(dāng)檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷貨交易憑證。 ，下列應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容正確的有（ ）。 均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 的存貨是否均未得到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中 ? BD ? 選項(xiàng) A中，所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 貨進(jìn)行審計(jì)，因無法實(shí)施監(jiān)盤，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)程序有（ ）。 ，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關(guān)報(bào)告確定此類存貨的存在 、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù) ? ABCD 時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的問題有（ ）。 ，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分了所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨 及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確 ，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄 ? ABCD ? 根據(jù)存貨審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況、存貨的狀況、期末截止等問題。 （ ）。 ，其目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（實(shí)質(zhì)性程序），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（控制測試） 工作底稿，來了解被審計(jì)單位的存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問題 、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 ，包括注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位盤點(diǎn)的實(shí)地觀察程序和對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄 ? BCD ? 注冊會(huì)計(jì)師在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)的檢查時(shí)，其目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。 損益，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可的情況有（ ）。 產(chǎn)品的銷售價(jià)格 ，并且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ? ACD ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。②已過期不可退的存貨 (主要指食品 )。③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （ ）。 ，注冊會(huì)計(jì)師僅對年末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試即可 低原則進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為對用于生產(chǎn)而持有的材料，可直接將材料的成本與材料的市價(jià)進(jìn)行比較，確定是否應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 12月 31日前購入的存貨，已驗(yàn)收入庫的存貨，才須納入存貨盤點(diǎn)范圍 12月 31日前購入的存貨，無論其是否已驗(yàn)收入庫，都必須納入存貨盤點(diǎn)范圍 ? ABC ? 選項(xiàng) A，根據(jù)公式“金額＝單價(jià) 數(shù)量”可以看出，為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨項(xiàng)目余額的存在性，注冊會(huì)計(jì)師除了對年末存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測試（單價(jià)），還必須對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)（數(shù)量），所以本題的說法不準(zhǔn)確；選項(xiàng) B, 對用于生產(chǎn)而持有的材料等期末計(jì)價(jià)時(shí)，按以下原則處理 :（ 1）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；（ 2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 三、業(yè)務(wù)題（作業(yè)） ? ，注冊會(huì)計(jì)師審查該企業(yè)上年 12月甲材料明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存 500噸，單價(jià) 120元， 12月只購進(jìn)一批 500噸，單價(jià) 130元。該月發(fā)出 450噸，單價(jià)按130元每噸計(jì)算，并全部計(jì)入生產(chǎn)成本。經(jīng)查，該材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程項(xiàng)目目前尚未完工。 ? 要求： 根據(jù)上述資料，請指出存在的問題，并進(jìn)行調(diào)賬（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） ? X公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托。注冊會(huì)計(jì)師 A、 B作為本審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對 X公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此，在盤點(diǎn)前，注冊會(huì)計(jì)師 A、 B來到盤點(diǎn)現(xiàn)場，在進(jìn)行認(rèn)真觀察的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。 ? 要求： 請回答，注冊會(huì)計(jì)師 A、 B在進(jìn)行觀察時(shí)，如果遇到如下問題如何處理？ （ 1）由于 X公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 （ 2）注冊會(huì)計(jì)師 A、 B在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。 （ 3）運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。 （ 4）注冊會(huì)計(jì)師 A、 B發(fā)現(xiàn) X公司存貨中有最近采購的一批鮮活產(chǎn)品，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。