【正文】 造費(fèi)用分配表 200X年 8月 產(chǎn)品名稱 按生產(chǎn)工時(shí)分配 按折合工時(shí)分配 差異 生產(chǎn)工時(shí) 金額 折合工時(shí) 金額 差異額 差異率 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 240 220 80 452 73 748 1 770 800 106 200 48 000 25 748 25 748 32% 35% 合 計(jì) 460 154 200 2 570 154 200 0 0 46 直接工資比例法 ? 定義 – 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? 適用范圍 – 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。 47 聯(lián)合分配法 ? 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 ? 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， – 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； – 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 – 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。 48 預(yù)算分配率方式 –預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入 12月份成本中。 49 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = —————————————————— 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 ? 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用 ? 差異額 差 異 額 分配率 =——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額 = 率分配的制造費(fèi)用 分配率 50 舉例 ? 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為 180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 200 000小時(shí)。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 189 000元。 1至 11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為 122 400元，乙產(chǎn)品為 53 550元。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 : – 制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = ____________ = 200 000 接下頁 51 ? 12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =13 000 =11 700(元 ) ? 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =5 500 =4 950(元 ) ?差異額 =189 000(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元 ) 3600 ?差異額分配率 = ______________________________ = (122 400+11 700)+(53 550+4 950) ?甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700) ()=2 506(元 ) ?乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950) ()=1 094(元 ) ? 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 2506 －－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1094 貸：制造費(fèi)用 3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。 52 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 53 ? 某企業(yè)的第二生產(chǎn)車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為360 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 400 000小時(shí)。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為26 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為11000小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 378 000元。 1至 11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為 244800元，乙產(chǎn)品為107100元。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。 54 累計(jì)分配率方式 ? 定義 – 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 ? 計(jì)算公式 – 制造費(fèi)用累 制造費(fèi)用期初余額 +本月發(fā)生的制造費(fèi)用 計(jì)分配率 = —————————————— 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和 – 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費(fèi)用 配的制造費(fèi)用 = 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 55 舉例 ? 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為 400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí) 1 500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、1 800小時(shí)和 3 250小時(shí)。 月初制造費(fèi)用余額為 1 360元，本月發(fā)生 5 。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 ? 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下 : – 1 360+ 5 制造費(fèi)用累 = ———————————————— = 計(jì)分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 – 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =(400+1 500) =1 425(元 ) 56 ? 乙、丙、丁三批產(chǎn)品由于未完工，所以暫不分配， 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 [（ 1360+） 1425 ]保留在“制造費(fèi)用明細(xì)帳”中。而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料， 則保留在各自的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。待該批產(chǎn)品完工時(shí)， 再根據(jù)其累計(jì)工時(shí)和完工月份的累計(jì)分配率，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 。 57 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，假若完工產(chǎn)品批次少，未完工產(chǎn)品批次多， 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進(jìn)行分配。同時(shí)，采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) ,各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則 ,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ? 這種方法一般是在每月完工產(chǎn)品的批次少，未完工產(chǎn)品的批次多， 各月費(fèi)用水平相差不多的情況下采用。