【正文】 助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 352 360 —— 輔助生產(chǎn)成本（供汽車(chē)間） 340 000 14 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用。所以， 在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。 15 一次交互分配法 ? 定義 – 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等各受益單位。 ? 賬務(wù)處理如下： – （１）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 25 500 ——輔助生產(chǎn)成本（供汽車(chē)間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 20 424 ——輔助生產(chǎn)成本（供汽車(chē)間） 25 500 – （２）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本 570 675 制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 357 436 －－輔助生產(chǎn)成本（ 供汽 車(chē)間） 334 924 18 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表 6－４ 2022年 8月 (一交互分配法 ) 項(xiàng) 目 分 配 費(fèi) 用 分 配 數(shù) 量 分 配 率 分配金額 供電車(chē)間 供汽車(chē)間 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 交互分配 供電車(chē)間 352 360 383 000 22200 20424 供汽車(chē)間 340 000 6 800 50 510 25500 小 計(jì) 692 360 對(duì)外分配 供電車(chē)間 357436 360800 307500 304425 26000 25740 27300 27271 供汽車(chē)間 334924 6290 5000 266250 600 31950 690 36724 小 計(jì) 692 360 570675 57690 63995 合 計(jì) 692 360 570675 57690 63995 19 ? 交互分配 ? 供電車(chē)間費(fèi)用分配率 =352360/383000= ? 供汽車(chē)間費(fèi)用分配率 =340000/6800=50 ? 供電車(chē)間耗汽 =50*510=25500 ? 供汽車(chē)間耗電 =22200*=20424 ? 對(duì)外分配 ? 供電車(chē)間費(fèi)用分配率 =(352360+2550020424)/(38300022200)= ? 供汽車(chē)間費(fèi)用分配率 =(340000+2042425500)/(6800510)= 20 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。 21 計(jì)劃成本分配法 (或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 ) ? 定義 – 計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車(chē)間、部門(mén)耗用的數(shù)量，計(jì)算各車(chē)間、 部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用 。 但假若輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為 7380元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為 。 受益單位 用水?dāng)?shù)量 用電度數(shù) 供水車(chē)間 2922 供電車(chē)間 559 甲產(chǎn)品 12022 乙產(chǎn)品 8000 一般耗用 5100 2022 行政管理部門(mén) 1050 4298 合計(jì) 6709 29220 26 代數(shù)分配法 ? 定義 – 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車(chē)間、 部門(mén)（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 – 其次，建立如下多元一次方程組 : 383 000X=352 360+510Y......(1) 6800Y=340 000+22 200X....(2) – 然后，解上述二元一次方程組 . ? 將 (1)整理得 : 352 360+510Y X = ______________........(3) 383 000 ? 將 (3)式代入 (2)式得 : 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200 ______________ 383 000 ? 則 Y= ? 將 Y= (3)式得 : 352 360+510 X= __________________________ 383 000 ? 則 X= ? 這樣，經(jīng)過(guò)計(jì)算，每度電的單位成本為 ，每立方米蒸汽的單位成本為 。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表 66）。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的。 30 順序分配法 ? 定義 – 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。 ? 計(jì)算公式 – 某輔助生產(chǎn)車(chē) 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = ————————————————————————— 其他車(chē)間、部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 – 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分 該車(chē)間或部門(mén)耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率 31 舉例 ? 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車(chē)間耗用供汽車(chē)間的費(fèi)用少，而供汽車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多，因而，供電車(chē)間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去。由于供汽車(chē)間排列在后，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用和供電車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn) 表 67）。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車(chē)間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。 35 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用的歸集 – 制造費(fèi)用的概念 ? 制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本， 控制各車(chē)間、部門(mén)費(fèi)用的開(kāi)支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用 。這些