【正文】 。同時(shí)，采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) ,各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則 ,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 57 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，假若完工產(chǎn)品批次少，未完工產(chǎn)品批次多， 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量。而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料， 則保留在各自的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、1 800小時(shí)和 3 250小時(shí)。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 378 000元。 53 ? 某企業(yè)的第二生產(chǎn)車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為360 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 400 000小時(shí)。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。 52 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 : – 制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = ____________ = 200 000 接下頁 51 ? 12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =13 000 =11 700(元 ) ? 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =5 500 =4 950(元 ) ?差異額 =189 000(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元 ) 3600 ?差異額分配率 = ______________________________ = (122 400+11 700)+(53 550+4 950) ?甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700) ()=2 506(元 ) ?乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950) ()=1 094(元 ) ? 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 189 000元。 49 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = —————————————————— 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 ? 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用 ? 差異額 差 異 額 分配率 =——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額 = 率分配的制造費(fèi)用 分配率 50 舉例 ? 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為 180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 200 000小時(shí)。 48 預(yù)算分配率方式 –預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， – 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； – 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 47 聯(lián)合分配法 ? 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 適用范圍 – 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。在一些機(jī)床型號(hào)較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。 ? 從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。 ? 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用 154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下（見表 611）。然后， 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。 –生產(chǎn)工時(shí)比例法 –直接工資比例法 –聯(lián)合分配法 40 生產(chǎn)工時(shí)比例法 ? 定義 – 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際 (或定額 )工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用的一種方法。 39 實(shí)際分配率方式 ? 實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用。 – 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ? 在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見 表 69）。 ? 在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。 36 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目 ? 設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。 – 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 ? 為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)， 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 ? 根據(jù)表 67中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： – 借：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 20 424 －－基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費(fèi)用 58 138 管理費(fèi)用 66 172 – 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 －－輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 360 424 32 ? 供電車間費(fèi)用分配率 =352360/383000= ? 供汽車間耗電 =*22200=20424 ? 供汽車間費(fèi)用分配率 =（ 340000+20424） /（ 6800510） = 33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表 6－７ 200X年 8月 (順序分配法 ) 項(xiàng)目 分配數(shù) 量 分 配 費(fèi) 用 數(shù)量 分 配 額 直接發(fā) 生費(fèi)用 分配轉(zhuǎn) 入費(fèi)用 小計(jì) 供汽車間 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 383000 352360 352360 22200 20424 307500 282900 26000 23920 27300 25116 供汽車間 6290 340000 20424 360424 5000 285150 600 34218 690 41056 合 計(jì) 692360 20424 712784 20424 568050 58138 66172 34 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的 2 200度電。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，