【正文】 種方法是根據制造費用各類費用的特點，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標準進行分配。分類的標志可根據制造費用的性質和用途進行。 ? 例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類， ? 一類是機器設備使用及維修的有關費用； ? 另一類是組織和管理生產而發(fā)生的費用。 ? 前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。 ? 概念 ? 預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。 ? 計算公式 ? 制造費用預算分配率 @ ? = 年度制造費用 預算總額 247。 年內各產品 計劃產量 的總定額（機器工時、人工工時、直接成本） ? 某月某種產品分攤的計劃制造費用 ? =制造費用預算分配率 @ 該月該種產品 實際產量 的定額數（工時、直接成本） ? 分配結果 ? 各月 “ 制造費用 ” 賬戶可能有余額，借方余額屬于待攤費用，貸方余額屬于預提費用 ? “ 制造費用 ” 賬戶的年末余額是全年制造費用的實際數與計劃數的總差異 ? 調整計入 12月份的產品成本 ? 按各產品全年定額工時總數比例或已分配制造費用比例等進行分配 ? 借：生產成本 ——基本生產成本 —— 產品 貸：制造費用 （超 藍 節(jié) 紅 ） 計算公式 ? 制造費用 全年制造費用預算總額 預算分配率 = —————————————————— 全年各種產品計劃產量的定額工時之和 ? 某產品應分配 該產品實際產量 制造費用 的制造費用 = 的定額工時 預算分配率 ? 實際制造費用與按預算分配率 實際制 按預算分配率 計算分配的制造費用的差額 = 造費用 分配的制造費用 ? 差異額 差 異 額 分配率 =——————————————— 按預算分配率分配的制造費用 ? 某產品應分 該產品按預算分配 差異額 配的差異額 = 率分配的制造費用 分配率 舉例 P81[例 68] ? 企業(yè)一車間全年預算制造費用額為 180 000元， 各種產品實際全年定額工時為 200 000小時。 12月份甲產品實際工時為 13 000小時，乙產品實際工時為 5 500小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用 189 000元。 1至 11月份按預算分配率分配的制造費用甲產品為 122 400元，乙產品為 53 550元。 ? 根據上述資料，采用預算分配率法分配的結果如下 : ? 制造 費用 預算分配率 = 180 000 = 200 000 ? 12月份甲產品應負擔的制造費用 =13 000 =11 700(元 ) ? 12月份乙產品應負擔的制造費用 =5 500 =4 950(元 ) ?差異額 =189 000(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元 ) 3600 ?差異額分配率 = ______________________________ = (122 400+11 700)+(53 550+4 950) ?甲產品應分配的差異額 = (122 400+11 700) ()=2 506(元 ) ?乙產品應分配的差異額 = (53 550+4 950) ()=1 094(元 ) ? 計算結果為負數，則應沖減產品成本中的制造費用數額， 用紅字編制會計分錄。根據本例的計算結果，應作如下的會計分錄： 借：生產成本－－基本生產成本（甲產品） 2506 －－基本生產成本（乙產品） 1094 貸：制造費用 3600 如果計算結果為正數，則應增加產品成本中的制造費用數額， 用藍字作上述會計分錄。 預算分配率方式 ? 優(yōu)缺點 ? 采用預算分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率， 簡化和加快了制造費用的分配工作， 并能及時反映各月制造費用預算數與實際數的差異。特別是在季節(jié)性生產或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預算分配率方式可以避免各月制造費用分配率相差懸殊的弊病。 ? 所以， 預算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費用時， 要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準確性。 ? 定義 ? 累計分配率方式是在產品完工時一次性分配其應負擔的全部制造費用，至于未完工產品暫不分配， 其應負擔的費用保留在 “ 制造費用 ” 賬戶中，待其完工后一次性分配。累計分配率方式中的分配標準， 可采用上述分配方式中分配標準的任何一種。 ? 計算公式 ? 制造費用累 制造費用期初余額 +本月發(fā)生的制造費用 計分配率 = — — — — — — — —— — — — — — 各種產品累計分配標準之和 ? 完工產品應分 完工產品的 制造費用 配的制造費用 = 累計分配標準 累計分配率 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點 舉例 P81[例 69] ? 某企業(yè)本月份共生產甲、乙、丙、丁四批產品， 甲產品上月投產，生產工時為 400小時，本月發(fā)生工時 1 500小時。另外三批產品均為本月投產，工時分別為 2 400小時、 1 800小時和 3 250小時。 月初制造費用余額為 1 360元，本月發(fā)生 5 。甲產品本月完工，其余三批產品均未完工。 ? 采用累計分配率法計算分配制造費用時，其計算結果如下 : ? 1 360+ 5 制造費用累 = ———————————————— = 計分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 ? 甲產品應分配的制造費用 =(400+1 500) =1 425(元 ) ? 優(yōu)缺點 ? 采用累計分配率方式分配制造費用，其優(yōu)點是在生產周期較長的企業(yè)，假若完工產品批次少，未完工產品批次多， 則可減化會計核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進行分配。同時，采用這種方式分配制造費用時 ,各月份制造費用水平應相差不大，否則 ,會影響計算結果的準確性。 ? 這種方法一般是在每月完工產品的批次少，未完工產品的批次多， 各月費用水平相差不多的情況下采用。 五、制造費用的核算 ? 制造費用分配表的編制及賬務處理 ? 制造費用分配表的編制 ? 制造費用計入產品成本， 是通過編制 “ 制造費用分配明細表 ” 的方法進行的。如果采用工時的比例分配制造費用， 則應根據制造費用明細帳和工時統計資料，編制 “ 制造費用分配明細表 ” ? 賬務處理 ? 根據 “ 制造費用分配明細表 ” 登記 “ 產品成本計算單 ” ， 并將“ 制造費用明細帳 ” 匯總的費用全部轉入 “ 基本生產成本明細帳 ”上。 經過上述分配后， “ 制造費用明細帳 ” 月末一般應無余額。 ? 借 :生產成本 ——基本生產成本 (甲產品 ) ——基本生產成本 (乙產品 ) ——基本生產成本 (丙產品 ) 貸 :制造費用 練習 1： 某基本生產車間生產 A、 B、 C三種產品，共計生產工時 22022小時，其中： A產品 7500小時， B產品 8500小時， C產品 6000小時，本月發(fā)生各種間接費用如下： （ 1）以銀行存款支付勞動保護費 1300元； （ 2）車間管理人員工資 4000元； （ 3）按車間管理人員工資的 14%提取應付福利費； （ 4）車間消耗材料 1700元； （ 5）車間固定資產折舊費 1600元； （ 6）預提修理費 500元； （ 7）本月攤銷車間管理人員保險費 400元； （ 8）輔助生產費用轉入 1200元； （ 9）以銀行存款支付辦公費等其他支出共計 1940元； （ 10）采用生產工時比例法在各種產品之間分配制造費用。 練習 2： 某車間全年制造費用預算 11000元。全年各種產品的計劃產量為：甲產品 520件，乙產品 450件，單件產品的工時定額為甲產品 5小時，乙產品 4小時。 6月份實際產量為：甲產品 48件，乙產品 30件，本月實際發(fā)生費用 980元。 要求： （ 1）按年度預算分配法，計算 6月份甲乙產品應負擔的制造費用； （ 2）假定制造費用 6月初有貸方余額 60元，計算 “ 制造費用 ” 帳戶 6月末的余額。 練習 3： 某季節(jié)性生產企業(yè)基本生產車間的制造費用按預算分配率分配，全年生產甲、乙兩種產品， 1—11月份累計實際制造費用 6000元，累計實際產量定額生產工時 5000小時，其中甲產品 3000小時，乙產品2022小時，制造費用年度預算費用分配率為 。 12月份發(fā)生的實際制造費用 400元，實際產量定額生產工時為甲產品 350小時，乙產品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產品負擔。要求計算分配 12月份的制造費用并調整全年差異。 ? 練習 4 ? 習題冊 P69第 6題