【正文】 種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 ? 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， ? 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； ? 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 ? 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。 ? 概念 ? 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用預(yù)算分配率 @ ? = 年度制造費(fèi)用 預(yù)算總額 247。 年內(nèi)各產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量 的總定額（機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、直接成本） ? 某月某種產(chǎn)品分?jǐn)偟挠?jì)劃制造費(fèi)用 ? =制造費(fèi)用預(yù)算分配率 @ 該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 的定額數(shù)（工時(shí)、直接成本） ? 分配結(jié)果 ? 各月 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶可能有余額，借方余額屬于待攤費(fèi)用，貸方余額屬于預(yù)提費(fèi)用 ? “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的年末余額是全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的總差異 ? 調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 ? 按各產(chǎn)品全年定額工時(shí)總數(shù)比例或已分配制造費(fèi)用比例等進(jìn)行分配 ? 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 （超 藍(lán) 節(jié) 紅 ） 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = —————————————————— 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 ? 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用 ? 差異額 差 異 額 分配率 =——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額 = 率分配的制造費(fèi)用 分配率 舉例 P81[例 68] ? 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為 180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 200 000小時(shí)。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 189 000元。 1至 11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為 122 400元，乙產(chǎn)品為 53 550元。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 : ? 制造 費(fèi)用 預(yù)算分配率 = 180 000 = 200 000 ? 12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =13 000 =11 700(元 ) ? 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =5 500 =4 950(元 ) ?差異額 =189 000(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元 ) 3600 ?差異額分配率 = ______________________________ = (122 400+11 700)+(53 550+4 950) ?甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700) ()=2 506(元 ) ?乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950) ()=1 094(元 ) ? 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 2506 －－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1094 貸：制造費(fèi)用 3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。 預(yù)算分配率方式 ? 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。 ? 所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 ? 定義 ? 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 ? 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用累 制造費(fèi)用期初余額 +本月發(fā)生的制造費(fèi)用 計(jì)分配率 = — — — — — — — —— — — — — — 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和 ? 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費(fèi)用 配的制造費(fèi)用 = 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn) 舉例 P81[例 69] ? 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為 400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí) 1 500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、 1 800小時(shí)和 3 250小時(shí)。 月初制造費(fèi)用余額為 1 360元，本月發(fā)生 5 。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 ? 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下 : ? 1 360+ 5 制造費(fèi)用累 = ———————————————— = 計(jì)分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =(400+1 500) =1 425(元 ) ? 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長的企業(yè)，假若完工產(chǎn)品批次少，未完工產(chǎn)品批次多， 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進(jìn)行分配。同時(shí)，采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) ,各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則 ,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ? 這種方法一般是在每月完工產(chǎn)品的批次少，未完工產(chǎn)品的批次多， 各月費(fèi)用水平相差不多的情況下采用。 五、制造費(fèi)用的核算 ? 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 ? 制造費(fèi)用分配表的編制 ? 制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本， 是通過編制 “ 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ” 的方法進(jìn)行的。如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用， 則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，編制 “ 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ” ? 賬務(wù)處理 ? 根據(jù) “ 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ” 登記 “ 產(chǎn)品成本計(jì)算單 ” ， 并將“ 制造費(fèi)用明細(xì)帳 ” 匯總的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳 ”上。 經(jīng)過上述分配后， “ 制造費(fèi)用明細(xì)帳 ” 月末一般應(yīng)無余額。 ? 借 :生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) ——基本生產(chǎn)成本 (丙產(chǎn)品 ) 貸 :制造費(fèi)用 練習(xí) 1： 某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品，共計(jì)生產(chǎn)工時(shí) 22022小時(shí)，其中： A產(chǎn)品 7500小時(shí)， B產(chǎn)品 8500小時(shí)， C產(chǎn)品 6000小時(shí)，本月發(fā)生各種間接費(fèi)用如下： （ 1）以銀行存款支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1300元； （ 2）車間管理人員工資 4000元； （ 3）按車間管理人員工資的 14%提取應(yīng)付福利費(fèi)； （ 4）車間消耗材料 1700元； （ 5）車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1600元； （ 6）預(yù)提修理費(fèi) 500元； （ 7）本月攤銷車間管理人員保險(xiǎn)費(fèi) 400元； （ 8）輔助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入 1200元； （ 9）以銀行存款支付辦公費(fèi)等其他支出共計(jì) 1940元； （ 10）采用生產(chǎn)工時(shí)比例法在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。 練習(xí) 2： 某車間全年制造費(fèi)用預(yù)算 11000元。全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 520件，乙產(chǎn)品 450件，單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 5小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 48件，乙產(chǎn)品 30件，本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 980元。 要求： （ 1）按年度預(yù)算分配法，計(jì)算 6月份甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用； （ 2）假定制造費(fèi)用 6月初有貸方余額 60元，計(jì)算 “ 制造費(fèi)用 ” 帳戶 6月末的余額。 練習(xí) 3： 某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按預(yù)算分配率分配，全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 1—11月份累計(jì)實(shí)際制造費(fèi)用 6000元，累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時(shí) 5000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品 3000小時(shí)，乙產(chǎn)品2022小時(shí)，制造費(fèi)用年度預(yù)算費(fèi)用分配率為 。 12月份發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用 400元，實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時(shí)為甲產(chǎn)品 350小時(shí)，乙產(chǎn)品 250小時(shí)。全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。要求計(jì)算分配 12月份的制造費(fèi)用并調(diào)整全年差異。 ? 練習(xí) 4 ? 習(xí)題冊 P69第 6題