【正文】 的范圍和發(fā)放不僅需要遵循企業(yè)薪酬制度，還必須遵守相關(guān)法律法規(guī)。因為，顧客于 12月 31日付清貨款，并送裝運部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。因此， 2021年 12月 31日該存貨仍歸企業(yè)所有。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入賬時間為 2021年 1月 4日，則說明 2021年 12月 31日盤點時沒有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于 2021年的存貨。該產(chǎn)品于 2021年 1月 5日送出，但未包括在 2021年 12月 31日存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為 2021年 12月 20日，顧客于 2021年 1月 4日收到后付款。 ? 在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。 ? 期末存貨截止測試，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項： (1)所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi) ,并已反映在截止日以前的會計記錄中； 任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。 ? 如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果做出審計調(diào)整。 2. 計價方法的確認(rèn) ? 除了應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注 ? 沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 第五節(jié) 存貨計價審計和截止測試 一、存貨計價審計 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤點表交存財務(wù)部門。 對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。 A、 B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間。 （ 5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。對于燒堿，煤炭和石英砂等 堆積型存貨 ，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在 C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。乙公司擬于 20 8年 11月 25日至 27日 盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立資格的人員執(zhí)行。 存貨盤點案例 B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 20 8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 （二）對 被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨 ，應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。例如，對于危害性物質(zhì)，如果被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報告，可通過追查至有關(guān)報告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。 ? 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。 ? 如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。 ? 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。 受該案件的影響，注冊會計師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實存貨實際存在的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護財務(wù)報表使用者的職責(zé)。 存貨監(jiān)盤引例 在 20世紀(jì) 30年代末以前，存貨審計工作通常僅限于審查會計記錄。 ? 5．將與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)方的存貨交易相比較，以判斷是否總體合理。 五、存貨的分析性復(fù)核 (一 )比較分析法 ? 1．比較前后各期存貨余額及其構(gòu)成，以確定存貨的總體合理性。 ? （ 2）存在銷售收入與銷售成本不相配比的問題，多確認(rèn)了 50件產(chǎn)品的銷售收入。 ? 要求：分析上述業(yè)務(wù)處理中存在的問題及其動機。 ? （六） 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 ? （二）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。隱瞞的手法很可能是辦理虛假的假退料手續(xù)。對按預(yù)定分配率分配費用的被審計單位，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。 ? （二） 審閱制造費用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明被審計單位有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計入制造費用。 ? （三） 分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。 ? （四） 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。 ? 確定料、工、費的歸集和分配是否合理、正確； ? 生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間恰當(dāng)分配，核算方法是否前后期一致； ? 完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后期一致。 （三）應(yīng)抽查部分存貨發(fā)出原始憑證 如領(lǐng)料單或銷貨通知單，與相關(guān)明細(xì)賬核對，查明以下問題： ? 存貨發(fā)出有無授權(quán)批準(zhǔn)； ? 會計記錄是否及時、正確； ? 成本費用的歸集是否正確。 將存貨放在很多地點。 員工變動或者會計電算化。 （三）成本費用會計控制 對各項存貨設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，記錄存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、金額，會計部門提供各類存貨的內(nèi)容、價值及存在狀況；并對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制，以此將生產(chǎn)控制和生產(chǎn)核算有機結(jié)合起來。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存； ③對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。這將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。 分析 （ 1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊： ①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。 各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。 生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制案例 某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。 ? 各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)部門必須制定嚴(yán)格的責(zé)任制度，由監(jiān)控人員對從生產(chǎn)領(lǐng)料開始到產(chǎn)品完工入庫為止的全過程進(jìn)行有效的控制，以避免生產(chǎn)脫節(jié)、在產(chǎn)品積壓、交接班崗位責(zé)任不清、違章操作造成的殘次品、材料物資的丟失毀損等。 其主要內(nèi)容包括： 1. 采購業(yè)務(wù) 的控制程序 采購業(yè)務(wù)應(yīng)由獨立于存儲、會計以外的部門負(fù)責(zé)。 出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進(jìn)行驗證。 領(lǐng)料單 —— 可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。 ? 自此案件后，美國證交會對存貨、應(yīng)收賬款以及內(nèi)部控制等民間審計程序方面提出了新的要求， AICPA也積極回應(yīng)修訂了相應(yīng)的民間審計準(zhǔn)則。 美國證交委對其的調(diào)查結(jié)果如下： 12月 31日該公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn) 8700萬美元，其中 資產(chǎn)（ 存貨 1000萬，應(yīng)收賬款 900萬，銀行存款 ）。 該案件是美國審計歷史上最大的案件。前任董事會決定減少存貨余額，但 1938年存貨卻增加了 100萬美元。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 領(lǐng)料單 —— 必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。將實際入庫數(shù)量通知會計部門。 裝運產(chǎn)成品時 —— 必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。 生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 存貨 、 (材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價 ) 應(yīng)付職工薪酬 營業(yè)成本 第二節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）實物流轉(zhuǎn)控制程序 存貨實物流轉(zhuǎn)控制程序包括采購、存儲、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)控制程序，要求各個環(huán)節(jié)的工作應(yīng)由不相容的部門或人員獨立完成。 的控制程序 ? 在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是由生產(chǎn)控制部門根據(jù)顧客訂單、銷貨合同、市場預(yù)測等來確定，并下達(dá)生產(chǎn)計劃和通知單。 ? 倉庫依據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門，并編制多聯(lián)出貨單，分送有關(guān)部門。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。 （ 2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進(jìn)建議。這將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增； ④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。 （ 2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議： ①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額； ②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。其具體內(nèi)容包括： ? 確定成本控制目標(biāo)和成本計劃； ? 制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額； ? 制定費用的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴(yán)格控制各項費用的開支； ? 建立成本費用預(yù)算制度，編制成本、費用預(yù)算； ? 對各項成本費用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費用歸口，分級管理責(zé)任制； ? 定期進(jìn)行成本費用的考核與評價。 成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。 銷售附有擔(dān)保條款的商品。 （二）詢問和觀察存貨的保管程序 ? 觀察是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接近存貨。 （六）選取樣本測試直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計算。 ? （三）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。 ? （二） 將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明異常波動的原因。 三、制造費用的審計 ? （一）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合被審計單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)期間內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況。 ? 要求： ? 如果你懷疑 A產(chǎn)品本月材料費用有問題，依據(jù)是什么？你打算如何進(jìn)一步查明可能存在的問題？ ? 如果經(jīng)審查在產(chǎn)品的完工程度為 25%，月末生產(chǎn)車間沒有已領(lǐng)未用的原材料，未發(fā)現(xiàn)其他問題，則說明該企