投資與籌資循環(huán)審計(1)(編輯修改稿)
2025-06-18 19:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 如下： 借：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 78 365 規(guī)律： 賬賬、賬表核對 持有目的 原始記錄與賬和會計處理核對 監(jiān)盤 函證 抽查增減變動 復(fù)核損益計算 復(fù)核期末公允價值 列表 二、投資審計 (一 )長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序 1．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。 (賬賬、賬表核對 ) 2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確 。（檢查選用的核算方法） 3．對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況 。（函證） ? 4．對于應(yīng)采用 權(quán)益法 核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?（ 獲取被投資單位報表 ） ? (1)復(fù)核投資收益時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的 公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行凋整后加以確認(rèn) ；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。 ? (2)將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。 ? (3) 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)首 先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 ，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值 (如 長期應(yīng)收款 等 )；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債 ；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢 復(fù)確認(rèn)收益分享額 。審計時，應(yīng)檢查被審計單位會計處理是否正確。 ? (4)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益。 5．對于采用 成本法核算的 長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被投資單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用。 6．對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 7．確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整： (1)檢查本期增加 的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會計處理是否正確。 (2)檢查本期減少 的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會計處理是否正確。 ? 8．期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生 減值 。 ? 9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在 質(zhì)押、擔(dān)保情況 。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。 ? 10．檢查長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已 恰當(dāng)列報 。 單選：甲公司和乙公司同為 A集團(tuán)的子公司， 2021年 6月 1日，甲公司以銀行存款 1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的 40%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 2021萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元， 08年 6月 1日，則注會認(rèn)可的甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）萬元。 A800 B960 C1450 D2021 答案： A， 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資確認(rèn)原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。2021*40%=800 H注冊會計師計劃測試 C公司 09年年末長期投資余額的 存在 認(rèn)定，以下審計程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計目標(biāo)的有（ ） A向受托代管 c公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函 B查閱 c公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄 C檢查長期股權(quán)投資中股票投資的 09年末市價變動情況 D向被投資單位寄發(fā)詢證函 ABD （二）投資收益審計 ? 1．獲取或編制投資收益
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