【文章內(nèi)容簡介】 積少于 90天的離境忽略不計。因此02年在日本和中國香港的 30天時間忽略不計。即 02年整個年度都視為在中國居住。 ? ① ，他在中國境內(nèi)的實際工作期間（即 335天）內(nèi)所獲工薪所得向中國繳納個人所得稅。 其臨時離境期間在中國境外提供勞務(wù)而獲得的收入無須向中國繳納個人所得稅。 ? ② ，他應(yīng)就所有工薪所得（即來自中國境內(nèi)實際工作期間及臨時離境期間所獲得的收入）向中國繳納個人所得稅。 一、納稅人身份設(shè)計籌劃 —— 針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃 ? 企業(yè)組織形式的選擇 ? 2021年 1月 1日起，中國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。在上述幾種企業(yè)組織形式中，一般來講，同等收入水平下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負最重，投資經(jīng)營者只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較?。粋€人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)是法人單位，在發(fā)票領(lǐng)購、納稅人認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策；個體工商戶和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大 ? 企業(yè)承包方式的選擇 ? 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為 個體工商戶 的，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。這意味著，納稅人在承包、承租經(jīng)營中否變更營業(yè)執(zhí)照直接決定其稅負輕重，若使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照， 則要多征收一道企業(yè)所得稅，如果變更為個體經(jīng)營執(zhí)照，則只征一道個人所得稅 。 ? 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，對承包、租賃經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得，依照 《 個人所得稅法 》 的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。 針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃案例 ? 張先生欲承包一企業(yè)，承包期為 2021年 3月 1日至 2021年 12月 31日。 2021年 3月 1日至 2021年 12月 31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊 5000元，上交租賃費 50000元，預(yù)計實現(xiàn)會計利潤 53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 2021元。有兩個方案： ? 方案一：將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶； ? 方案二：仍用原有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 ? 分析 ? 方案一、將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶。這樣，經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。按照國稅發(fā) [1997]第 43號文的規(guī)定， 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。假定該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 2021元 ，則： ? 本年度應(yīng)納所得稅額 =530002021 10=33000（元） ? 換算為全年的所得稅：（ 33000247。 10） 12= 39600（元） ? 按全年所得計算的應(yīng)納稅額： 20%3750=4170（元） ? 實際應(yīng)納稅額： 4170247。 12 10=3475（元） ? 張先生實際取得的稅后利潤 =530003475=49525(元 ) 針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃案例 ? 方案二：如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上繳的租賃費不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費當(dāng)作管理費用進行扣除。 ? 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 530005000（折舊） +50000(承包費 )=98000（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅： 98000 27%=26460（元） ? 張先生實際取得承包、租賃收入： 4800026460=21540（元） ? 應(yīng)納個人所得稅：（ 215401600 10） 10%25=5515（元） ? 張先生實際取得稅后利潤： 215405515=16025（元） ? 通過比較，方案一比方案二多獲得利潤 26850元（即： 4287516025） 二、從征稅范圍角度籌劃 —— 收入項目福利化 ? 由于工資、薪金實行累進稅制，對個人的支出只確定一個固定扣除額，收入越高支付稅金越多。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個人，將增加個人的稅收負擔(dān)，如果由企業(yè)提供各種福利設(shè)施，不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，也就不必計算個人所得稅，從而可以減輕個人稅負 ? 某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得 8000元，租住一套房，每月支付房租 2021元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負？ ? 張先生應(yīng)納個人所得稅稅額為（ 80003500） 10%105=345元 ? 分析 若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月 6000元，個人收入減少，應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費用負擔(dān)則不變。 ? 張先生收入為 3000元時的應(yīng)納稅額為： ? （ 60003500） 10%105=45（元） ? 經(jīng)過籌劃，張先生可節(jié)稅 300元。 二、從征稅范圍角度籌劃 收入項目費用化 ? 即通過報銷費用支出的方法降低個人收入總額，以達到減輕稅負的目的。如納稅人可以通過報銷職工醫(yī)藥費、旅游費用及資料費、交通費等形式使收入支付形式費用化，以減少應(yīng)納稅所得額。 ? 案例 ? 某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預(yù)計全部稿費收入 20萬元，體驗生活等費用支出 5萬元。 ? 分析 ? 方案一：如果該作家自己負擔(dān)費用，則應(yīng)納稅額為： ? 202100 （ 120%） 20% （ 130%） =22400（元） ? 實際稅后收入為： 2021002240050000=127600（元） ? 方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為： 150000 （ 120%） 20% （ 130%） =16800（元） ? 實際稅后收入為： 15000016800=133200（元） ? 通過以上計算得知，第二方案節(jié)稅 5600元。 三、從計稅依據(jù)角度的籌劃 ? 工資、薪金所得稅收籌劃 ? 獎金分?jǐn)偘l(fā)放 ? 按照稅法有關(guān)規(guī)定，個人一次性取得的獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。因此采用分?jǐn)偘l(fā)放方法，就可以降低適用稅率，從而減輕稅收負擔(dān)